This is the Title of the Book, eMatter Edition
Copyright © 2004 O’Reilly & Associates, Inc. All rights reserved.
Server Benchmarking
|
327
Request rate: 854.1 req/s (1.2 ms/req)
Request size [B]: 79.0
Reply rate [replies/s]: min 855.6 avg 855.6 max 855.6 stddev 0.0 (1 samples)
Reply time [ms]: response 19.5 transfer 0.0
Reply size [B]: header 184.0 content 6.0 footer 2.0 (total 192.0)
Reply status: 1xx=0 2xx=5000 3xx=0 4xx=0 5xx=0
CPU time [s]: user 0.33 system 1.53 (user 5.6% system 26.1% total 31.8%)
Net I/O: 224.4 KB/s (1.8*10^6 bps)
Errors: total 0 client-timo 0 socket-timo 0 connrefused 0 connreset 0
Errors: fd-unavail 0 addrunavail 0 ftab-full 0 other 0
As before, we are mostly interested in the average Reply rate—855, almost exactly the
same result reported by ab in the previous section. Notice that when we tried rate
900 for this particular setup, the reported request rate went down drastically, since
the server’s performance gets worse when there are more requests than it can handle.
http_load
http_load is yet another utility that does web server load testing. It can simulate a 33.6
Kbps modem connection (-throttle) and allows you to provide a file with a list of URLs
that will be fetched randomly. You can specify how many parallel connections to run
(-parallel N) and the number of requests to generate per second (-rate N). Finally, you
can tell the utility when to stop by specifying either the test time length (-seconds N)or
the total number of fetches (-fetches N).
Again, we will try to verify the results reported by ab (claiming that the script under
test can handle about 855 requests per second on our machine). Therefore we run
http_load with a rate of 860 requests per second, for 5 seconds in total. We invoke is
on the file urls, containing a single URL:
http://localhost/perl/simple_test.pl
Here is the generated output:
panic% http_load -rate 860 -seconds 5 urls
4278 fetches, 325 max parallel, 25668 bytes, in 5.00351 seconds
6 mean bytes/connection
855 fetches/sec, 5130 bytes/sec
msecs/connect: 20.0881 mean, 3006.54 max, 0.099 min
msecs/first-response: 51.3568 mean, 342.488 max, 1.423 min
HTTP response codes:
code 200 4278
This application also reports almost exactly the same response-rate capability: 855
requests per second. Of course, you may think that it’s because we have specified a
rate close to this number. But no, if we try the same test with a higher rate:
panic% http_load -rate 870 -seconds 5 urls
4045 fetches, 254 max parallel, 24270 bytes, in 5.00735 seconds
,ch09.23629 Page 327 Thursday, November 18, 2004 12:39 PM
This is the Title of the Book, eMatter Edition
Copyright © 2004 O’Reilly & Associates, Inc. All rights reserved.
328
|
Chapter 9: Essential Tools for Performance Tuning
6 mean bytes/connection
807.813 fetches/sec, 4846.88 bytes/sec
msecs/connect: 78.4026 mean, 3005.08 max, 0.102 min
we can see that the performance goes down—it reports a response rate of only 808
requests per second.
The nice thing about this utility is that you can list a few URLs to test. The URLs
that get fetched are chosen randomly from the specified file.
Note that when you provide a file with a list of URLs, you must make sure that you
don’t have empty lines in it. If you do, the utility will fail and complain:
./http_load: unknown protocol -
Other Web Server Benchmark Utilities
The following are also interesting benchmarking applications implemented in Perl:
HTTP::WebTest
The HTTP::WebTest module (available from CPAN) runs tests on remote URLs or
local web files containing Perl, JSP, HTML, JavaScript, etc. and generates a
detailed test report.
HTTP::Monkeywrench
HTTP::Monkeywrench
is a test-harness application to test the integrity of a user’s
path through a web site.
Apache::Recorder and HTTP::RecordedSession
Apache::Recorder
(available from CPAN) is a mod_perl handler that records an
HTTP session and stores it on the web server’s filesystem.
HTTP::
RecordedSession
reads the recorded session from the filesystem and formats it for
playback using
HTTP::WebTest or HTTP::Monkeywrench. This is useful when writ-
ing acceptance and regression tests.
Many other benchmark utilities are available both for free and for money. If you find
that none of these suits your needs, it’s quite easy to roll your own utility. The easi-
est way to do this is to write a Perl script that uses the
LWP::Parallel::UserAgent and
Time::HiRes modules. The former module allows you to open many parallel connec-
tions and the latter allows you to take time samples with microsecond resolution.
Perl Code Benchmarking
If you want to benchmark your Perl code, you can use the Benchmark module. For
example, let’s say that our code generates many long strings and finally prints them
out. We wonder what is the most efficient way to handle this task—we can try to
concatenate the strings into a single string, or we can store them (or references to
them) in an array before generating the output. The easiest way to get an answer is to
try each approach, so we wrote the benchmark shown in Example 9-3.
,ch09.23629 Page 328 Thursday, November 18, 2004 12:39 PM
This is the Title of the Book, eMatter Edition
Copyright © 2004 O’Reilly & Associates, Inc. All rights reserved.
Perl Code Benchmarking
|
329
As you can see, we generate three big strings and then use three anonymous func-
tions to print them out. The first one (
ref_array) stores the references to the strings
in an array. The second function (
array) stores the strings themselves in an array.
The third function (
concat) concatenates the three strings into a single string. At the
end of each function we print the stored data. If the data structure includes refer-
ences, they are first dereferenced (relevant for the first function only). We execute
each subtest 100,000 times to get more precise results. If your results are too close
and are below 1 CPU clocks, you should try setting the number of iterations to a big-
ger number. Let’s execute this benchmark and check the results:
panic% perl strings_benchmark.pl
Benchmark: timing 100000 iterations of array, concat, ref_array
array: 2 wallclock secs ( 2.64 usr + 0.23 sys = 2.87 CPU)
concat: 2 wallclock secs ( 1.95 usr + 0.07 sys = 2.02 CPU)
ref_array: 3 wallclock secs ( 2.02 usr + 0.22 sys = 2.24 CPU)
First, it’s important to remember that the reported wallclock times can be misleading
and thus should not be relied upon. If during one of the subtests your computer was
Example 9-3. strings_benchmark.pl
use Benchmark;
use Symbol;
my $fh = gensym;
open $fh, ">/dev/null" or die $!;
my($one, $two, $three) = map { $_ x 4096 } 'a' 'c';
timethese(100_000, {
ref_array => sub {
my @a;
push @a, \($one, $two, $three);
my_print(@a);
},
array => sub {
my @a;
push @a, $one, $two, $three;
my_print(@a);
},
concat => sub {
my $s;
$s .= $one;
$s .= $two;
$s .= $three;
my_print($s);
},
});
sub my_print {
for (@_) {
print $fh ref($_) ? $$_ : $_;
}
}
,ch09.23629 Page 329 Thursday, November 18, 2004 12:39 PM
This is the Title of the Book, eMatter Edition
Copyright © 2004 O’Reilly & Associates, Inc. All rights reserved.
330
|
Chapter 9: Essential Tools for Performance Tuning
more heavily loaded than during the others, it’s possible that this particular subtest will
take more wallclocks to complete, but this doesn’t matter for our purposes. What mat-
ters is the CPU clocks, which tell us the exact amount of CPU time each test took to
complete. You can also see the fraction of the CPU allocated to usr and sys, which
stand for the user and kernel (system) modes, respectively. This tells us what propor-
tions of the time the subtest has spent running code in user mode and in kernel mode.
Now that you know how to read the results, you can see that concatenation outper-
forms the two array functions, because concatenation only has to grow the size of the
string, whereas array functions have to extend the array and, during the print, iterate
over it. Moreover, the array method also creates a string copy before appending the
new element to the array, which makes it the slowest method of the three.
Let’s make the strings much smaller. Using our original code with a small correction:
my($one, $two, $three) = map { $_ x 8 } 'a' 'c';
we now make three strings of 8 characters, instead of 4,096. When we execute the
modified version we get the following picture:
Benchmark: timing 100000 iterations of array, concat, ref_array
array: 1 wallclock secs ( 1.59 usr + 0.01 sys = 1.60 CPU)
concat: 1 wallclock secs ( 1.16 usr + 0.04 sys = 1.20 CPU)
ref_array: 2 wallclock secs ( 1.66 usr + 0.05 sys = 1.71 CPU)
Concatenation still wins, but this time the array method is a bit faster than ref_array,
because the overhead of taking string references before pushing them into an array
and dereferencing them afterward during
print( ) is bigger than the overhead of
making copies of the short strings.
As these examples show, you should benchmark your code by rewriting parts of the
code and comparing the benchmarks of the modified and original versions.
Also note that benchmarks can give different results under different versions of the
Perl interpreter, because each version might have built-in optimizations for some of
the functions. Therefore, if you upgrade your Perl interpreter, it’s best to benchmark
your code again. You may see a completely different result.
Another Perl code benchmarking method is to use the
Time::HiRes module, which
allows you to get the runtime of your code with a fine-grained resolution of the order
of microseconds. Let’s compare a few methods to multiply two numbers (see
Example 9-4).
Example 9-4. hires_benchmark_time.pl
use Time::HiRes qw(gettimeofday tv_interval);
my %subs = (
obvious => sub {
$_[0] * $_[1]
},
decrement => sub {
,ch09.23629 Page 330 Thursday, November 18, 2004 12:39 PM
This is the Title of the Book, eMatter Edition
Copyright © 2004 O’Reilly & Associates, Inc. All rights reserved.
Perl Code Benchmarking
|
331
We have used two methods here. The first (obvious) is doing the normal multiplica-
tion,
$z=$x*$y. The second method is using a trick of the systems where there is no
built-in multiplication function available; it uses only the addition and subtraction
operations. The trick is to add
$x for $y times (as you did in school before you
learned multiplication).
When we execute the code, we get:
panic% perl hires_benchmark_time.pl
decrement: Doing 10 * 10 = 100 took 0.000064 seconds
obvious : Doing 10 * 10 = 100 took 0.000016 seconds
decrement: Doing 10 * 100 = 1000 took 0.000029 seconds
obvious : Doing 10 * 100 = 1000 took 0.000013 seconds
decrement: Doing 100 * 10 = 1000 took 0.000098 seconds
obvious : Doing 100 * 10 = 1000 took 0.000013 seconds
decrement: Doing 100 * 100 = 10000 took 0.000093 seconds
obvious : Doing 100 * 100 = 10000 took 0.000012 seconds
Note that if the processor is very fast or the OS has a coarse time-resolution granular-
ity (i.e., cannot count microseconds) you may get zeros as reported times. This of
course shouldn’t be the case with applications that do a lot more work.
If you run this benchmark again, you will notice that the numbers will be slightly dif-
ferent. This is because the code measures absolute time, not the real execution time
(unlike the previous benchmark using the
Benchmark module).
my $a = shift;
my $c = 0;
$c += $_[0] while $a ;
$c;
},
);
for my $x (qw(10 100)) {
for my $y (qw(10 100)) {
for (sort keys %subs) {
my $start_time = [ gettimeofday ];
my $z = $subs{$_}->($x,$y);
my $end_time = [ gettimeofday ];
my $elapsed = tv_interval($start_time,$end_time);
printf "%-9.9s: Doing %3.d * %3.d = %5.d took %f seconds\n",
$_, $x, $y, $z, $elapsed;
}
print "\n";
}
}
Example 9-4. hires_benchmark_time.pl (continued)
,ch09.23629 Page 331 Thursday, November 18, 2004 12:39 PM
This is the Title of the Book, eMatter Edition
Copyright © 2004 O’Reilly & Associates, Inc. All rights reserved.
332
|
Chapter 9: Essential Tools for Performance Tuning
You can see that doing 10*100 as opposed to 100*10 results in quite different results
for the decrement method. When the arguments are
10*100, the code performs the
add 100 operation only 10 times, which is obviously faster than the second invoca-
tion,
100*10, where the code performs the add 10 operation 100 times. However, the
normal multiplication takes a constant time.
Let’s run the same code using the
Benchmark module, as shown in Example 9-5.
Now let’s execute the code:
panic% perl hires_benchmark.pl
Testing 10*10
Benchmark: timing 300000 iterations of decrement, obvious
decrement: 4 wallclock secs ( 4.27 usr + 0.09 sys = 4.36 CPU)
obvious: 1 wallclock secs ( 0.91 usr + 0.00 sys = 0.91 CPU)
Testing 10*100
Benchmark: timing 300000 iterations of decrement, obvious
decrement: 5 wallclock secs ( 3.74 usr + 0.00 sys = 3.74 CPU)
obvious: 0 wallclock secs ( 0.87 usr + 0.00 sys = 0.87 CPU)
Testing 100*10
Benchmark: timing 300000 iterations of decrement, obvious
decrement: 24 wallclock secs (24.41 usr + 0.00 sys = 24.41 CPU)
obvious: 2 wallclock secs ( 0.86 usr + 0.00 sys = 0.86 CPU)
Example 9-5. hires_benchmark.pl
use Benchmark;
my %subs = (
obvious => sub {
$_[0] * $_[1]
},
decrement => sub {
my $a = shift;
my $c = 0;
$c += $_[0] while $a ;
$c;
},
);
for my $x (qw(10 100)) {
for my $y (qw(10 100)) {
print "\nTesting $x*$y\n";
timethese(300_000, {
obvious => sub {$subs{obvious}->($x, $y) },
decrement => sub {$subs{decrement}->($x, $y)},
});
}
}
,ch09.23629 Page 332 Thursday, November 18, 2004 12:39 PM
This is the Title of the Book, eMatter Edition
Copyright © 2004 O’Reilly & Associates, Inc. All rights reserved.
Process Memory Measurements
|
333
Testing 100*100
Benchmark: timing 300000 iterations of decrement, obvious
decrement: 23 wallclock secs (23.64 usr + 0.07 sys = 23.71 CPU)
obvious: 0 wallclock secs ( 0.80 usr + 0.00 sys = 0.80 CPU)
You can observe exactly the same behavior, but this time using the average CPU
clocks collected over 300,000 tests and not the absolute time collected over a single
sample. Obviously, you can use the
Time::HiRes module in a benchmark that will
execute the same code many times to report a more precise runtime, similar to the
way the
Benchmark module reports the CPU time.
However, there are situations where getting the average speed is not enough. For
example, if you’re testing some code with various inputs and calculate only the aver-
age processing times, you may not notice that for some particular inputs the code is
very ineffective. Let’s say that the average is 0.72 seconds. This doesn’t reveal the possi-
ble fact that there were a few cases when it took 20 seconds to process the input.
Therefore, getting the variance
*
in addition to the average may be important. Unfortu-
nately
Benchmark.pm cannot provide such results—system timers are rarely good
enough to measure fast code that well, even on single-user systems, so you must run
the code thousands of times to get any significant CPU time. If the code is slow enough
that each single execution can be measured, most likely you can use the profiling tools.
Process Memory Measurements
A very important aspect of performance tuning is to make sure that your applica-
tions don’t use too much memory. If they do, you cannot run many servers, and
therefore in most cases, under a heavy load the overall performance will be degraded.
The code also may leak memory, which is even worse, since if the same process
serves many requests and more memory is used after each request, after a while all
the RAM will be used and the machine will start swapping (i.e., using the swap parti-
tion). This is a very undesirable situation, because when the system starts to swap,
the performance will suffer badly. If memory consumption grows without bound, it
will eventually lead to a machine crash.
The simplest way to figure out how big the processes are and to see whether they are
growing is to watch the output of the top(1) or ps(1) utilities.
For example, here is the output of top(1):
8:51am up 66 days, 1:44, 1 user, load average: 1.09, 2.27, 2.61
95 processes: 92 sleeping, 3 running, 0 zombie, 0 stopped
CPU states: 54.0% user, 9.4% system, 1.7% nice, 34.7% idle
* See Chapter 15 in the book Mastering Algorithms with Perl, by Jon Orwant, Jarkko Hietaniemi, and John
Macdonald (O’Reilly). Of course, there are gazillions of statistics-related books and resources on the Web;
http://mathforum.org/ and http://mathworld.wolfram.com/ are two good starting points for anything that has
to do with mathematics.
,ch09.23629 Page 333 Thursday, November 18, 2004 12:39 PM
This is the Title of the Book, eMatter Edition
Copyright © 2004 O’Reilly & Associates, Inc. All rights reserved.
334
|
Chapter 9: Essential Tools for Performance Tuning
Mem: 387664K av, 309692K used, 77972K free, 111092K shrd, 70944K buff
Swap: 128484K av, 11176K used, 117308K free 170824K cached
PID USER PRI NI SIZE RSS SHARE STAT LIB %CPU %MEM TIME COMMAND
29225 nobody 0 0 9760 9760 7132 S 0 12.5 2.5 0:00 httpd_perl
29220 nobody 0 0 9540 9540 7136 S 0 9.0 2.4 0:00 httpd_perl
29215 nobody 1 0 9672 9672 6884 S 0 4.6 2.4 0:01 httpd_perl
29255 root 7 0 1036 1036 824 R 0 3.2 0.2 0:01 top
376 squid 0 0 15920 14M 556 S 0 1.1 3.8 209:12 squid
29227 mysql 5 5 1892 1892 956 S N 0 1.1 0.4 0:00 mysqld
29223 mysql 5 5 1892 1892 956 S N 0 0.9 0.4 0:00 mysqld
29234 mysql 5 5 1892 1892 956 S N 0 0.9 0.4 0:00 mysqld
This starts with overall information about the system and then displays the most
active processes at the given moment. So, for example, if we look at the httpd_perl
processes, we can see the size of the resident (
RSS) and shared (SHARE) memory seg-
ments.
*
This sample was taken on a production server running Linux.
But of course we want to see all the apache/mod_perl processes, and that’s where
ps(1) comes in. The options of this utility vary from one Unix flavor to another, and
some flavors provide their own tools. Let’s check the information about mod_perl
processes:
panic% ps -o pid,user,rss,vsize,%cpu,%mem,ucomm -C httpd_perl
PID USER RSS VSZ %CPU %MEM COMMAND
29213 root 8584 10264 0.0 2.2 httpd_perl
29215 nobody 9740 11316 1.0 2.5 httpd_perl
29216 nobody 9668 11252 0.7 2.4 httpd_perl
29217 nobody 9824 11408 0.6 2.5 httpd_perl
29218 nobody 9712 11292 0.6 2.5 httpd_perl
29219 nobody 8860 10528 0.0 2.2 httpd_perl
29220 nobody 9616 11200 0.5 2.4 httpd_perl
29221 nobody 8860 10528 0.0 2.2 httpd_perl
29222 nobody 8860 10528 0.0 2.2 httpd_perl
29224 nobody 8860 10528 0.0 2.2 httpd_perl
29225 nobody 9760 11340 0.7 2.5 httpd_perl
29235 nobody 9524 11104 0.4 2.4 httpd_perl
Now you can see the resident (RSS) and virtual (VSZ) memory segments (and the
shared memory segment if you ask for it) of all mod_perl processes. Please refer to
the top(1) and ps(1) manpages for more information.
You probably agree that using top(1) and ps(1) is cumbersome if you want to use
memory-size sampling during the benchmark test. We want to have a way to print
memory sizes during program execution at the desired places. The
GTop module,
which is a Perl glue to the
libgtop library, is exactly what we need for that task.
You are fortunate if you run Linux or any of the BSD flavors, as the
libgtop C library
from the GNOME project is supported on those platforms. This library provides an
* You can tell top to sort the entries by memory usage by pressing M while viewing the top screen.
,ch09.23629 Page 334 Thursday, November 18, 2004 12:39 PM
This is the Title of the Book, eMatter Edition
Copyright © 2004 O’Reilly & Associates, Inc. All rights reserved.
Apache::Status and Measuring Code Memory Usage
|
335
API to access various system-wide and process-specific information. (Some other
operating systems also support
libgtop.)
With
GTop, if we want to print the memory size of the current process we’d just
execute:
use GTop ( );
print GTop->new->proc_mem($$)->size;
$$ is the Perl special variable that gives the process ID (PID) of the currently running
process.
If you want to look at some other process and you have the necessary permission,
just replace
$$ with the other process’s PID and you can peek inside it. For example,
to check the shared size, you’d do:
print GTop->new->proc_mem($$)->share;
Let’s try to run some tests:
panic% perl -MGTop -e 'my $g = GTop->new->proc_mem($$); \
printf "%5.5s => %d\n",$_,$g->$_( ) for qw(size share vsize rss)'
size => 1519616
share => 1073152
vsize => 2637824
rss => 1515520
We have just printed the memory sizes of the process: the real, the shared, the vir-
tual, and the resident (not swapped out).
There are many other things
GTop can do for you—please refer to its manpage for
more information. We are going to use this module in our performance tuning tips
later in this chapter, so you will be able to exercise it a lot.
If you are running a true BSD system, you may use
BSD::Resource::getrusage instead
of
GTop. For example:
print "used memory = ".(BSD::Resource::getrusage)[2]."\n"
For more information, refer to the BSD::Resource manpage.
The
Apache::VMonitor module, with the help of the GTop module, allows you to
watch all your system information using your favorite browser, from anywhere in the
world, without the need to telnet to your machine. If you are wondering what infor-
mation you can retrieve with
GTop, you should look at Apache::VMonitor, as it utilizes
a large part of the API
GTop provides.
Apache::Status and Measuring Code
Memory Usage
The Apache::Status module allows you to peek inside the Perl interpreter in the
Apache web server. You can watch the status of the Perl interpreter: what modules
,ch09.23629 Page 335 Thursday, November 18, 2004 12:39 PM
This is the Title of the Book, eMatter Edition
Copyright © 2004 O’Reilly & Associates, Inc. All rights reserved.
336
|
Chapter 9: Essential Tools for Performance Tuning
and Registry scripts are compiled in, the content of variables, the sizes of the subrou-
tines, and more.
To configure this module you should add the following section to your httpd.conf
file:
<Location /perl-status>
SetHandler perl-script
PerlHandler +Apache::Status
</Location>
and restart Apache.
Now when you access the location http://localhost:8000/perl-status you will see a
menu (shown in Figure 9-1) that leads you into various sections that will allow you
to explore the innards of the Perl interpreter.
When you use this module for debugging, it’s best to run the web server in single-
server mode (httpd -X). If you don’t you can get confused, because various child pro-
cesses might show different information. It’s simpler to work with a single process.
To enable the
Apache::Status modules to present more exotic information, make
sure that the following modules are installed:
Data::Dumper, Apache::Peek, Devel::
Peek
, B::LexInfo, B::Deparse, B::Terse, and B::TerseSize. Some of these modules are
bundled with Perl; others should be installed by hand.
Figure 9-1. Main menu for Apache::Status
,ch09.23629 Page 336 Thursday, November 18, 2004 12:39 PM
Thứ Sáu, 28 tháng 2, 2014
Nghị định 175-CP năm 1961 ban hành điều lệ tổ chức kế toán Nhà nước do Hội đồng Chính phủ ban hành
HỘI ĐỒNG CHÍNH PHỦ
*******
VIỆT NAM DÂN CHỦ CỘNG HÒA
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
*******
Số: 175-CP Hà Nội, ngày 28 tháng 10 năm 1961
NGHỊ ĐỊNH
BAN HÀNH ĐIỀU LỆ TỔ CHỨC KẾ TOÁN NHÀ NƯỚC
HỘI ĐỒNG CHÍNH PHỦ
Theo đề nghị của ông Bộ trưởng Bộ Tài chính;
Căn cứ vào nghị quyết của Hội đồng Chính phủ trong phiên họp Hội nghị thường vụ của Hội đồng Chính
phủ ngày 19 tháng 09 năm 1960,
NGHỊ ĐỊNH :
Điều 1. – Để tăng cường công tác kế toán tại các ngành, các cấp nhằm góp phần vào việc nắm kịp thời và
chính xác tình hình hoàn thành kế hoạch kinh tế và tài chính của Nhà nước, và việc tăng cường công tác
quản lý kinh tế và tài chính của Nhà nước, nay ban hành bản điều lệ tổ chức kế toán Nhà nước kèm theo
nghị định này.
Điều 2. – Ông Bộ trưởng Bộ Tài chính chịu trách nhiệm giải thích và hướng dẫn thi hãnh bản điều lệ này.
Điều 3. – Các quy định cũ về tổ chức kế toán Nhà nước trái với điều lệ này đều bãi bỏ.
T.M. HỘI ĐỒNG CHÍNH PHỦ
THỦ TƯỚNG CHÍNH PHỦ
Phạm Văn Đồng
ĐIỀU LỆ
TỔ CHỨC KẾ TOÁN NHÀ NƯỚC
PHẦN THỨ NHẤT
Chương 1:
NGUYÊN TẮC CHUNG
Điều 1. – Kế toán là công việc tính toán và ghi chép bằng con số để phản ảnh, theo dõi, phân tích tình hình
và kết quả của hoạt động sản xuất, kinh doanh, sử dụng vốn của Nhà nước dưới các hình thức tiền, hiện vật
và thời gian lao động, chủ yếu là dưới hình thức tiền.
Do đó, kế toán có tác dụng rất lớn đối với việc kế hoạch hóa và quản lý nền kinh tế quốc dân; kế toán là
công việc rất cần thiết để bảo đảm sự phát triển không ngừng của nền kinh tế tài chính xã hội chủ nghĩa.
Điều 2. – Nhiệm vụ của kế toán là:
1. Tính toán, ghi chép, phản ảnh chính xác số thực có, tình hình luân chuyển, tình hình giữ gìn, sử dụng các
loại vật tư và vốn bằng tiền.
2. Thông qua việc tính toán và ghi sổ kế toán mà kiểm tra tình hình chấp hành ngân sách, kế hoạch sản
xuất, kế hoạch thu chi tài vụ, kỷ luật thu nộp, thanh toán, kiểm tra việc giữ gìn và sử dụng các loại vật tư và
vốn bằng tiền; phát hiện và ngăn ngừa kịp thời những hành động tham ô lãng phí, vi phạm chính sách, chế
độ, kỷ luật kinh tế tài chính.
3. Cung cấp các số liệu, tài liệu giúp cho việc kiểm tra và phân tích tình hình tài vụ, phục vụ cho việc tăng
cường quản lý kinh tế tài chính, phục vụ cho công tác lập và theo dõi thực hiện các kế hoạch sản xuất và
thu chi tài vụ, phục vụ cho công tác thống kê.
Ngoài những nhệm vụ chung nói trên,
Kế toán ở các đơn vị thuộc ngành quản lý xí nghiệp có thêm các nhiệm vụ:
- Tính toán, phản ảnh chính xác giá thành sản phẩm, phí lưu thông theo đúng chế độ đã quy định.
- Tính toán, phản ảnh chính xác kết quả tài vụ.
- Tính toán chính xác và đôn đốc thanh toán kịp thời các khoản lợi nhuận, khấu hao và các khoản phải thu,
nộp khác cho ngân sách Nhà nước.
- Thông qua việc tính toán, ghi sổ mà kiểm tra tình hình chấp hành chế độ hạch toán kinh tế.
Kế toán ở các đơn vị thu chi dự toán có thêm các nhiệm vụ:
- Ghi chép, phản ảnh chính xác số vốn được Nhà nước cấp, tình hình sử dụng vốn Nhà nước.
- Thông qua việc tính toán và ghi sổ mà kiểm tra tình hình chấp hành dự toán.
- Ghi chép, phản ảnh chính xác và đôn đốc nộp đúng thời hạn các số thu vào ngân sách Nhà nước.
Điều 3. – Bất kỳ cơ quan, tổ chức nào có hoạt động sản xuất, kinh doanh hoặc sử dụng vốn của Nhà nước
đều phải ghi chép kế toán. Những cơ quan, tổ chức được coi là đơn vị kế toán phải tổ chức bộ máy kế toán
theo đúng những điều quy định trong điều lệ này.
Những đơn vị kế toán là:
- Những xí nghiệp, cơ quan, tổ chức thi hành chế độ hạch toán kinh tế hoặc chưa thi hành chế độ hạch toán
kinh tế nhưng được Nhà nước cấp vốn để thực hiện kế hoạch phát triển kinh tế quốc dân;
- Những đơn vị dự toán được Nhà nước cấp vốn để chi tiêu về hành chính sự nghiệp;
- Bộ Tài chính là đơn vị kế toán tổng dự toán trung ương, các cơ quan Tài chính khu, tỉnh, thành phố là đơn
vị kế toán tổng dự toán địa phương.
Đơn vị kế toán cấp cơ sở gồm:
- Thuộc về ngành quản lý xí nghiệp: các xí nghiệp, công trường, nông trường quốc doanh, các công ty, các
cửa hàng v.v… đã thi hành chế độ hạch toán kinh tế hoặc chưa thi hành chế độ hạch toán kinh tế nhưng
được Nhà nước cấp vốn để thực hiện kế hoạch phát triển kinh tế quốc dân.
- Thuộc về ngành quản lý hành chính sự nghiệp: các cơ quan, các tổ chức có sử dụng vốn của Nhà nước ở
cơ sở (như đã quy định trong điều lệ về quản lý kinh phí hành chính, sự nghiệp).
Đơn vị kế toán cấp chủ quản gồm;
- Thuộc về ngành quản lý xí nghiệp: các Bộ và các cơ quan ngang Bộ, các Ty, Sở chuyên môn thuộc các
ngành quản lý xí nghiệp.
- Thuộc về ngành quản lý hành chính sự nghiệp: ở trung ương là các đơn vị dự toán cấp I như các Bộ và các
cơ quan ngang Bộ, ở địa phương là các Ủy ban hành chính khu, tỉnh, huyện, các Ty, Sở chuyên môn, các cơ
quan Công an, Tòa án nhân dân, Viện Kiểm sát nhân dân khu, tỉnh, huyện.
Ngoài những đơn vị cấp cơ sở, dưới đơn vị kế toán cấp chủ quản, những ngành nào có những tổ chức như
Cục, Tổng cục trực thuộc Bộ hoặc các đơn vị trung gian được cấp vốn để thực hiện kế hoạch kinh tế tài
chính, thì những cơ quan, tổ chức này cũng coi là một đơn vị kế toán, và gọi là đơn vị kế toán cấp trung
gian.
Dưới đơn vị kế toán cấp cơ sở nếu có những tổ chức, những bộ phận trực thuộc, thì các bộ phận này phải
ghi chép kế toán theo yêu cầu của đơn vị kế toán cấp cơ sở nhưng không phải là một đơn vị kế toán.
Điều 4. – Các đơn vị kế toán phải tùy yêu cầu của công tác mà tổ chức bộ máy kế toán: tổ, phòng hoặc vụ
kế toán. Tổ chức kế toán chịu trách nhiệm tiến hành công việc kế toán trong đơn vị, chỉ đạo, hướng dẫn,
giúp đỡ và kiểm tra công việc kế toán của các đơn vị kế toán cấp dưới và các bộ phận thu mua, sản xuất,
tiêu thụ, kho, quỹ v.v… trong đơn vị kế toán.
Để đảm bảo công tác kế toán phát huy được đầy đủ tác dụng của nó, tổ, phòng, vụ kế toán nên xây dựng
thành tổ chức riêng biệt của đơn vị kế toán và không kiêm nhiệm công tác tài vụ, trừ trường hợp tình hình
hoạt động chưa đòi hỏi phải có một tổ chức riêng phụ trách về tài vụ, thì tổ chức kế toán có thể kiêm nhiệm
công tác tài vụ và gọi là tổ, phòng hoặc vụ kế toán tài vụ.
Điều 5. – Công tác kế toán phải bảo đảm yêu cầu: chính xác, kịp thời, đầy đủ, rõ ràng, dễ hiểu.
Phương pháp ghi sổ kế toán áp dụng chung cho các ngành, các cấp là phương pháp ghi sổ kép. Tuy nhiên
đối với một số đơn vị mà hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc tài vụ ít, quy mô nhỏ, yêu cầu quản lý đơn
giản, thì Bộ chủ quản có thể cho phép dùng phương pháp ghi sổ đơn.
Điều 6. – Mọi hoạt động có liên quan đến tiền, đến tài sản của tất cả các bộ phận trong đơn vị kế toán đều
phải có chứng từ hợp lệ nghĩa là đúng với sự thực, đúng với thể lệ và chế độ của Nhà nước. Các chứng từ
đều phải qua tổ chức kế toán để kiểm tra và ghi sổ.
Mọi khoản ghi trong sổ sách kế toán bắt buộc phải có chứng từ gốc xác minh.
Mọi lệnh thu chi tiền và mọi lệnh xuất nhập vật tư ngoài kế hoạch của đơn vị đều phải có chữ ký của thủ
trưởng đơn vị đều phải có chữ ký của thủ trưởng đơn vị (hoặc người được ủy quyền bằng văn bản) và của
kế toán trưởng (quy định ở chương III). Các báo biểu kế toán, các bản kê số liệu và các bảng trích lục sổ
sách kế toán, ngoài chữ ký của thủ trưởng đơn vị phải có chữ ký của kế toán trưởng. Bản sao các báo biểu
kế toán và bản sao các tài liệu khác về kế toán phải do kế toán trưởng kiểm tra và ký. Thiếu chữ ký của kế
toán trưởng, các tài liệu nói trên đều coi là không có giá trị và không được dùng.
Điều 7. – Tất cả các bộ phận và cán bộ, công nhân viên trong đơn vị kế toán, có liên quan đến công việc kế
toán đều có trách nhiệm cung cấp đầy đủ, kịp thời cho công việc kế toán những chứng từ, tài liệu giải thích
cần thiết giúp cho việc ghi sổ kế toán và lập báo cáo kế toán theo yêu cầu và mẫu quy định của bộ phận kế
toán.
Điều 8. – Nền kinh tế quốc dân ngày càng phát triển, yêu cầu và phạm vi công tác kế toán ngày càng mở
rộng và phức tạp đòi hỏi năng lực kế toán ngày một cao.
Để đảm bảo cán bộ kế toán có đủ năng lực cần thiết, Bộ Tài chính cùng các Bộ, các cơ quan ngang Bộ…,
các Ủy ban hành chính khu, tỉnh, thành, căn cứ vào tính chất quan trọng, quy mô hoạt động và yêu cầu quản
lý của từng loại đơn vị kế toán để nghiên cứu tiêu chuẩn chính trị, văn hóa và nghiệp vụ của từng loại cán
bộ kế toán trình Thủ tướng Chính phủ xét duyệt.
Các đơn vị kế toán phải bố trí cán bộ có đủ năng lực đúng theo tiêu chuẩn sẽ quy định, tránh đổi cán bộ kế
toán làm việc khác, nhằm tạo điều kiện cho cán bộ kế toán tích lũy kinh nghiệm, không ngừng nâng cao
trình độ nghiệp vụ.
Điều 9. – Cán bộ kế toán tuyệt đối không được kiêm việc giữ quỹ, giữ kho và việc tiếp liệu.
Điều 10. – Mỗi khi thay đổi cán bộ trong bộ máy kế toán phải thực hiện việc bàn giao giữa cán bộ cũ và
cán bộ mới: cán bộ cũ phải bàn giao cho cán bộ mới tất cả công việc kế toán bao gồm: sổ sách, chứng từ kế
toán và các tài liệu khác, tình hình vào sổ, các công việc đương giải quyết và chưa giải quyết v.v…
Cán bộ mới chịu trách nhiệm về công việc làm của mình kể từ ngày nhận việc. Cán bộ cũ vẫn chịu trách
nhiệm về công việc trong thời gian mình phụ trách.
Điều 11. – Bộ Tài chính có trách nhiệm ban hành các chế độ kế toán chung như chế độ kế toán công
nghiệp, chế độ kế toán kiến thiết cơ bản, chế độ kế toán cung tiêu, chế độ kế toán vật liệu, chế độ kế toán
ngân sách v.v…
Các Bộ chủ quản có trách nhiệm ban hành các chế độ kế toán riêng cho từng ngành: nông trường, thương
nghiệp, lâm nghiệp, giao thông vận tải, bưu điện, ngân hàng v.v…, sau khi các chế độ ấy đã được Bộ Tài
chính xét duyệt.
Căn cứ vào các chế độ, thể lệ chung của Nhà nước, các Ủy ban hành chính địa phương có thể ban hành các
chế độ kế toán thích hợp với tình hình, đặc điểm của địa phương mình, áp dụng trong các xí nghiệp thuộc
quyền quản lý của địa phương mình.
Các mẫu báo biểu kế toán của tất cả các chế độ kế toán, khi ban hành phải có sự đồng ý bằng văn bản của
Tổng cục Thống kê trung ương.
Điều 12. – Bộ Tài chính có trách nhiệm quy định thống nhất các mẫu sổ sách và chứng từ kế toán dự toán,
kế toán hành chính, sự nghiệp.
Các Bộ chủ quản xí nghiệp có trách nhiệm quy định thống nhất các mẫu sổ sách và chứng từ kế toán xí
nghiệp thuộc ngành mình và phải được Bộ Tài chính đồng ý trước khi ban hành.
Điều 13. – Mỗi khi thành lập một đơn vị mới về sản xuất, kinh doanh, kiến thiết cơ bản, sự nghiệp hay
hành chính, đơn vị mới thành lập phải tổ chức bộ máy kế toán, gồm đủ số cán bộ kế toán tđúng theo tiêu
chuẩn quy định, và chuẩn bị đủ sổ sách, giấy in cần thiết rồi mới được nhận vốn và bắt đầu công việc chi
tiêu.
Công tác kế toán cấp trên trực tiếp có trách nhiệm giúp đỡ đôn đốc và kiểm tra đơn vị mới thực hiện điều
quy định trên.
Điều 14. – Kế toán tiền phải lấy “đồng” làm đơn vị. Ngoại tệ phải quy ra tiền Việt Nam theo giá hối đoái
chính thức của Ngân hàng Nhà nước để ghi sổ, đồng thời phải ghi số ngoại tệ trong sổ quỹ.
Điều 15. – Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 đến ngày 31 tháng 12 mỗi năm. Trước khi niên độ
kế toán kết thúc, phải chuẩn bị đầy đủ sổ sách và giấy in cho năm tới.
Chương 2:
MỘT SỐ CÔNG TÁC CHỦ YẾU
Mục 1. – CÁC PHẦN VIỆC KẾ TOÁN
Điều 16. – Công việc kế toán của đơn vị kế toán gồm phần tổng hợp và phần phân tích.
phần Tổng hợp phản ảnh các số iệu, tài liệu tổng quát và chủ yếu theo yêu cầu quản lý của Nhà nước; phần
phân tích phản ảnh các số liệu, tài liệu chi tiết bổ sung cho phần tổng hợp. Số tổng cộng của các tài khoản
phân tích phải đúng với số cộng của tài khoản tổng hợp.
Đối với kế toán hiện vật (vật liệu, thành phẩm, v.v…) phần tổng hợp chỉ ghi số tiền, phần phân tích vừa ghi
số tiền vừa ghi số lượng hiện vật.
Phần tổng hợp cũng như phần phân tích phải ghi theo thứ tự ngày tháng và theo mục lục tài khoản đã quy
định trong các chế độ kế toán. Có thể ghi Nợ vào một tài khoản và ghi Có vào nhiều tài khoản đối ứng,
hoặc ngược lại, nhưng tuyệt đối cấm ghi Nợ và nhiều tài khoản đối ứng với bên Có của nhiều tài khoản
khác.
Điều 17. – Ngoài những phần việc kế toán nói trên, các đơn vị kế toán như xí nghiệp, công trường… phải
tổ chức việc ghi chép đặc điểm ở các cơ sở sản xuất (phân xưởng, khu vực sản xuất, tổ hoặc đội sản xuất,
đội công trình v.v…) để phục vụ cho việc tính toán giá thành và phí lưu thông trong nội bộ đơn vị.
MỤC 2. - CHỨNG TỪ VÀ SỔ SÁCH KẾ TOÁN
Điều 18. – Chứng từ kế toán gồm 2 loại: chứng từ gốc và chứng từ ghi sổ. Chứng từ gốc phản ảnh hoạt
động tài vụ, kinh tế của đơn vị kế toàn, là cơ sở để lập chứng từ ghi sổ và phải đính kèm chứng từ ghi sổ.
Chứng từ ghi sổ tập hợp số liệu của nhiều chứng từ gốc theo từng loại sự việc và ghi rõ cách vào sổ của
từng sự việc.
Chứng từ ghi sổ dùng để xác minh các điều ghi trong phần kế toán tổng hợp; chứng từ gốc dùng để xác
minh các điều ghi trong phần kế toán phân tích.
Chứng từ gốc xác minh số vật tư nhận của đơn vị khác hay giao cho đơn vị khác kể cả vật tư luân chuyển
trong nội bộ đơn vị; phải ghi cả số lượng và giá của vật tư.
Điều 19. – Sổ sách kế toán gồm hai loại: sổ của phần kế toán tổng hợp là sổ nhật ký và sổ cái; sổ của phần
kế toán phân tích là sổ chi tiết của tài khoản tổng hợp.
Phải căn cứ vào hệ thống tài khoản quy định trong chế độ kế toán và yêu cầu quản lý để mở các sổ chi tiết
cần thiết.
Các sổ sách kế toán phải dùng giấy kẻ sẵn, phải đánh số trang, trước khi dùng phải được thủ trưởng đơn vị
kế toán kiểm soát, ký duyệt vào từng tờ và xác nhận tên người cán bộ giữ sổ. Sổ giao cho cán bộ nào thì
cán bộ ấy chịu trách nhiệm về các điều ghi trong sổ và về việc giữ sổ trong thời gian dùng sổ.
Sổ sách kế toán có thể là sổ đóng thành quyển hay là tờ rời. Đối với sổ của phần kế toán tổng hợp, nếu
dùng tờ rời làm sổ nhật ký (hay sổ nhật ký chứng từ), thì sổ cái phải là sổ đóng thành quyển; ngược lại, nếu
dùng số đóng thành quyển làm số nhật ký (hay sổ nhật ký chứng từ) thì có thể dùng tờ rời làm sổ cái. Tuy là
tờ rời, khi dùng xong, cũng phải đóng thành quyển.
Sổ tờ rời cũng phải được đánh số thứ tự và thủ trưởng ký duyệt hoặc đóng dấu vào từng tờ.
Điều 20. – Các điều ghi trong sổ sách phải đúng vời sự thực, đúng với chứng từ kế toán và rõ ràng, rành
mạch.
Không được viết xen kẽ, viết chồng. Không được bỏ thừa dòng giữa hai dòng viết, nếu có dòng nào chưa
viết hết thời phải gạch chỗ thừa bằng mực để ngăn ngừa việc ghi thêm. Khi hết trang phải cộng và sổ cộng
bằng mực.
Trong công việc kế toán, bắt buộc phải dùng mực tốt, không phai. Có thể dùng bút chì mực để lập chứng
từ; cấm dùng bút chì khác. Tuyệt đối cấm viết tắt, cấm tẩy xoá, cấm dùng chất hóa học để sửa chữa. Muốn
sửa chữ phải làm theo phương pháp do Bộ Tài chính quy định.
Hết năm phải khóa sổ cũ, mở sổ mới và chuyển sang sổ mới tình hình tài vụ đến cuối ngày 31 tháng 12 năm
cũ.
MỤC 3. – BÁO CÁO QUYẾT TOÁN
Điều 21. – Báo cáo quyết toán gồm 2 loại:
- Báo cáo quyết toán đơn vị phản ảnh toàn bộ hoạt động tài vụ, kinh tế của bản thân đơn vị kế toán mỗi cấp
và do đơn vị đó lập.
- Báo cáo quyết toán tổng hợp phản ảnh toàn bộ hoạt động tài vụ, kinh tế của tất cả các đơn vị kế toán trực
thuộc một cấp, do đơn vị kế toán cấp đó lập, như báo cáo quyết toán tổng hợp của các cơ quan chủ quản địa
phương, Bộ hoặc Cục và Tổnt cục trực thuộc Bộ (nếu có), báo cáo quyết toán tổng hợp của các đơn vị kế
toán ngành sự nghiệp hành chính nếu các đơn vị này có các đơn vị trực thuộc (gọi chung: báo cáo quyết
toán tổng hợp).
Báo cáo quyết toán đơn vị và báo cáo quyết toán tổng hợp tháng gồm các báo biểu kế toán; báo cáo quý và
năm gồm các báo biểu kế toán và bản giải thích.
Bản giải thích của báo cáo quyết toán quý chỉ trình bày những nét lớn; bản giải thích ccủa báo cáo quyết
toán năm phải trình bày và phân tích tình hình một cách tỉ mỉ. Yêu cầu của bản giải thích là nói rõ tình hình
thực hiện các kế hoạch tài vụ, sản xuất, kinh doanh, lao động tiền lương, cung cấp vật tư, giá thành, tiêu
thụ, lỗ, lãi, và phân tích nguyên nhân; phân tích tình hình quản lý về các mặt; vốn bằng tiền, tài sản, quỹ xí
nghiệp v.v…
Ngoài ra trong bản giải thích còn phải báo cáo tình hình công tác kế toán về các mặt; cán bộ, tổ chức, công
việc ghi sổ và công việc lập báo cáo quyết toán thường kỳ; tình hình chấp hành các chế độ kế toán và các
đề nghị cải tiến.
Điều 22. – Các đơn vị kế toán thuộc ngành quản lý hành chính, sự nghiệp phải lập và nộp báo cáo quyết
toán theo quy định của các điều lệ quản lý kinh phí hành chính, sự nghiệp và điều lệ quản lý ngân sách.
Các đơn vị kế toán thuộc các ngành xí nghiệp phải lập và nộp báo cáo quyết toán theo quy định dưới đây:
- Hàng tháng, trước khi lập báo cáo quyết toán, phải kiểm soát sổ sách, đối chiếu tài khoản gửi tiền ở Ngân
hàng với sổ sách của Ngân hàng. Hàng quý, trước khi lập báo cáo quyết toán quý, phải đối chiếu các tài
khoản về nợ phải trả và nợ phải thu. Hàng năm trước khi lập báo cáo quyết toán năm phải làm đầy đủ các
việc nói trên, ngoài ra, phải kiểm kê toàn bộ tài sản theo thể lệ hiện hành.
- Lập xong báo cáo quyết toán, phải nộp báo cáo quyết toán đã lập cho đơn vị kế toán cấp trên trực tiếp, gửi
cho Ty, Sở Tài chính, Chi nhánh Ngân hàng Nhà nước và Chi nhánh Ngân hàng Kiến thiết (nếu được Ngân
hàng Kiến thiết cấp phát và cho vay vốn kiến thiết cơ bản).
Ngoài ra những đơn vị được chọn làm trọng điểm như quy định ở điều 51 phải nộp báo cáo cho Bộ Tài
chính, Ủy ban Kế hoạch Nhà nước và Tổng cục Thống kê trung ương.
Thủ trưởng và kế toán trưởng đơn vị phải chịu trách nhiệm thi hành chế độ báo cáo quyết toán đúng thời
hạn, đúng mẫu, đúng thực tế.
Điều 23. – Trường hợp giải thể một đơn vị kế toán, phải đảm bảo thanh toán rành mạch mọi khoản thu, chi;
trong thời gian thanh toán công việc, đối với kế toán giải thể vẫn phải tiếp tục lập và nộp báo cáo quyết
toán như thường lệ. Thủ trưởng và kế toán trưởng đơn vị tiải thể chịu trách nhiệm về công việc lập báo cáo
quyết toán đến khi thanh toán xong. Đơn vị kế toán cấp trên trực tiếp phải đôn đốc việc nộp báo cáo của
đơn vị giải thể và phải đảm bảo báo cáo quyết toán tổng hợp tháng, quý và năm của mình bao gồm cả số
liệu của đơn vị giải thể.
MỤC 4. – KIỂM TRA KẾ TOÁN
Điều 24. – Kiểm tra kế toán nhằm thúc đẩy việc chấp hành các điều lệ, chế độ kế toán, phát huy tác dụng
của công tác kế toán trong việc đôn đốc sử dụng nhân lực, vật lực, tài lực với hiệu suát cao, khai thác mọi
khả năng tiềm tàng, đôn đốc chấp hành nghiêm chỉnh kỷ luật kinh tế tế tài chính, thực hiện tiết kiệm, chống
lãng phí, tham ô, thúc đẩy hoàn thành và hoàn thành vượt mức kế hoạch kinh tế quốc dân.
Điều 25. – Các đơn vị kế toán phải thường kỳ tiến hành kiểm tra công việc kế toán trong đơn vị mình và
trong các đơn vị phụ thuộc. Nội dung cụ thể của việc kiểm tra công việc kế toán là kiểm tra việc tính toán
ghi chép, phản ảnh của kế toán về các mặt: chính xác, đúng sự thực, đầy đủ, rõ ràng, đúng theo chế độ, thể
lệ; kiểm tra về các mặt tổ chức, lề lối làm việc, kết quả công tác…
Điều 26. – Các đơn vị kế toán phải được kiểm tra về kế toán ít nhất mỗi năm một lần. Chế độ kiểm tra kế
toán do Bộ Tài chính quy định.
Điều 27. – Sau khi kiểm tra, bộ phận, cơ quan hay đơn vị kiểm tra phải lập biên bản hoặc báo cáo kiểm tra,
trong đó ghi rõ những việc phát hiện được trong quá trình kiểm tra và những đề nghị về biện pháp để khắc
phục những khuyết điểm đã phát hiện. Đơn vị được kiểm tra có quyền ghi ý kiến của mình kèm theo biên
bản hoặc báo cáo, nếu có điểm nào không đồng ý.
Điều 28. – Để đảm bảo cho việc kiểm tra tài chính trong đơn vị và các đơn vị phụ thuộc tiến hành được tốt,
các tổ chức kế toán có nhiệm vụ: dựa vào chế độ, thể lệ tài chính của Nhà nước và các kế hoạch sản xuất,
kế hoạch thu chi tài vụ đã được duyệt y, kiểm tra các việc thu chi tiền, xuất nhập vật tư trước và sau khi
thanh toán; cung cấp số liệu, tài liệu và tham gia vào công việc kiểm tra tài chính, cũng như việc kiểm kê tài
sản trong đơn vị mình và các đơn vị phụ thuộc theo đúng thể lể kiểm kê tài sản.
MỤC 5. – TÍNH GIÁ THANH VÀ PHÍ LƯU THÔNG HÀNG HÓA
Điều 29. – Các ngành xí nghiệp phải coi việc tính toán, ghi chép, phản ảnh chính xác và kịp thời giá thành
sản phẩm và phí lưu thông là một nhiệm vụ quan trọng.
Tại các phân xưởng, khu vục nông trường, công trường, tổ, đội sản xuất, các cửa hàng v.v… phải mở sổ
sách ghi số lương tư liệu sản xuất, số lượng nhân công đã sử dụng và các tài liệu cần thiết khác, làm cơ sở
tính giá thành đơn vị của mỗi loại sản phẩm hay của mỗi hạng mục công trình xây dựng, tính phí lưu thông
hàng hóa.
Kế toán có nhiệm vụ theo dõi tính toán, ghi sổ và làm báo cáo chính xác kịp thời giá thành sản phẩm, và phí
lưu thông hàng hóa, căn cứ vào yêu cầu và phương thức, mẫu mực của đơn vị và các cơ quan cấp trên;
tham gia vào việc phân tích giá thành sản phẩm của đơn vị.
Bộ chủ quản quy định và ban hành phương thức tính giá thành và thời kỳ tính giá thành cho từng loại xí
nghiệp sau khi đã được Ủy ban Kế hoạch Nhà nước và Bộ Tài chính duyệt y.
MỤC 6. – BẢO QUẢN TÀI LIỆU KẾ TOÁN
Điều 30. – Các sổ sách kế toán, báo cáo quyết toán, chứng từ kế toán và các tài liệu khác liên quan tới kế
toán, khi sử dụng xong, phải lưu trữ trong tủ riêng hay buồng riêng và phải bảo quản cẩn thận.
Phải sắp xếp các tài liệu theo loại, theo thứ tự thời gian và phải có sổ theo dõi.
Nếu không có sự đồng ý của kế toán trưởng, thì không được lấy những tài liệu cất ở nơi lưu trữ ra. Trường
hợp đặc biệt, muốn đem dùng ở ngoài cơ quan, thì ngoài sự đồng ý của kế toán trưởng, phải được thủ
trưởng đơn vị ký giấy cho phép.
Điều 31. – Thời hạn bảo quản các tài liệu kế toán phải theo chế độ, thể lệ của Nhà nước về lưu trữ và tiêu
hủy tài liệu công văn.
Các tài liệu kế toán sử dụng xong phải cất vào nơi lưu trữ theo thời hạn quy định dưới đây:
a) Tài liệu hàng tháng (như: sổ nhật ký, sổ lệnh nhật ký, sổ chi tiết v.v…): trong vòng một tháng sau khi đã
lập xong báo cáo quyết toán tháng.
b) Tài liệu hàng 2 tháng hoặc hàngquý: trong vòng một tháng sau khi đã lập xong báo cáo quyết toán quý.
c) Tài liệu hàng năm: trong vòng một tháng kể từ ngày nhận được giấy báo cho đơn vị cấp trên báo cho biết
là báo cáo quyết toán năm đã được Ty, Sở, Ku Tài chính, bộ Tài chính duyệt y.
Bộ chủ quản có thể thay đổi các thời hạn kể trên, nhưng phải được Bộ Tài chính ký giấy đồng ý.
Trong hạn 6 tháng, kể từ ngày ban hành điều lệ này, các đơn vị kế toán phải tổ chức xong việc lưu trữ, bảo
quản tất cả các tài liệu kế toán.
Điều 32. – Trường hợp đơn vị kế toán giải thể hay sát nhập vào tổ chức kinh tế khác, Bộ chủ quản phải
quyết định nơi lưu trữ các tài liệu kế toán của đơn vị đó.
Chương 3:
KẾ TOÁN TRƯỞNG
Điều 33. – Tổ chức kế toán trong các đơn vị kế toán do một kế toán trưởng phụ trách. Người phụ trách các
tổ chức kế toán kiêm tài vụ cũng là kế toán trưởng và phải theo đúng những điều quy định trong điều lệ
này.
Điều 34. – Kế toán trưởng ở mỗi đơn vị, mỗi cấp chịu sự lãnh đạo trực tiếp của thủ trưởng đơn vị cấp đó về
mọi mặt, đồng thời để bảo đảm sự chỉ đạo thống nhất tập trung của Nhà nước về kế toán, kế toán trưởng
phải phục tùng sự chỉ đạo của kế toán trưởng cấp trên về nghiệp vụ kế toán, và phải bảo đảm chấp hành chế
độ kế toán thống nhất của Nhà nước, cũng như những quy định có liên quan của Bộ Tài chính.
Điều 35. – Khi thay đổi kế toán trưuỏng, thủ trưởng đơn vị phải tổ chức và giám thị việc bàn giao công
việc giữa kế toán trưởng cũ và kế toán trưởng mới và phải có đại diện thủ trưởng đơn vị kế toán cấp trên
chứng kiến.
Thủ trưởng đơn vị, đại diện thủ trưởng đơn vị kế toán cấp trên và hai kế toán trưởng cũ và mới phải cùng
ký vào biên bản bàn giao. Phải gửi một bản biên bản cho đơn vị kế toán cấp trên.
Bàn giao xong, thủ trưởng phải thông tri ngay cho các bộ phận khác trong đơn vị và cho Ngân hàng nơi mở
tài khoản gửi tiền biết tên, họ, và mẫu chữ ký của kế toán trưởng mới.
Điều 36. – Trường hợp kế toán trưởng nghỉ lâu ngày mà cấn có người tạm thay thì cũng phải tổ chức việc
bàn giao như quy định ở điều 35. Các quyền hạn nhiệm vụ của người kế toán trưởng đi nghỉ đều chuyển
cho người tạm thay.
Điều 37. – Kế toán trưởng có nhiệm vụ tổ chức, chỉ đạo, hướng dẫn, động viên mọi người trong đơn vị
tham gia xây dựng và thực hiện tốt các chế độ, thể lệ kế toán và tài vụ nhằm làm cho công tác kế toán phục
vụ đắc lực cho việc quản lý kinh tế tài chính.
Kế toán trưởng phải thông qua công tác kế toán mà kiểm tra việc chấp hành các chế độ, thể lệ kinh tế tài
chính nhằm tăng cường chế độ hạch toán kinh tế, bảo vệ và sử dụng tài sản công cộng xã hội chủ nghĩa với
hiệu suất cao nhất, chống lãng phí, tham ô, khai thác mọi khả năng tiềm tàng, mọi yếu tố tích cực, thúc đẩy
tăng năng suất lao động phát triển sản xuất nhanh, nhiều, tốt, rẻ.
Điều 38. – Kế toán trưởng không được ký lập hoặc duyệt lệnh chi, lệnh xuất, lệnh nhập vật tư ngoài kế
hoạch của đơn vị mà xét không phù hợp với chế độ, thể lệ tài chính của Nhà nước, với chỉ thị của đơn vị
kiến thiết cấp trên; hoặc không phù hợp với hợp đồng đã ký kết; hoặc xét có thiệt hại tới quyền lợi của đơn
vị hay thiệt hại tới quyền lợi của đơn vị hay thiệt hại tới tài sản của Nhà nước; hoặc ảnh hưởng không tốt
đến việc thực hiện kế hoạch.
Trường hợp kế toán trưởng đã kiên quyết từ chối không ký lập và duyệt các lệnh thu, chi và xuất,nhập vật
tư vì không đúng với thể lệ, chế độ, tiêu chuẩn nhưng thủ trưởng đơn vị vẫn quyết định phải làm, thì thủ
trưởng phải ký giấy ra lệnh. Kế toán trưởng phải chấp hành lệnh của thủ trưởng nhưng có quyền ghi ý kiến
của mình vào lệnh đó và phải kèm lệnh viết đó vào các phiếu thu, chi, phiếu xuất, nhập vật tư hay chứng từ
kế toán để tiện cho việc kiểm tra của cơ quan có thẩm quyền. Sau khi ra lệnh, thủ trưởng đơn vị phải báo
cáo ngay với thủ trưởng đơn vị kế toán cấp trên trực tiếp hoặc cơ quan tài chính cùng cấp bằng văn bản.
Điều 39. – Khi phát hiện những hành động của bất cứ cán bộ, công nhân viên nào trong đơn vị kiến thiết, vi
phạm, luật lệ, thể lệ đã quy định, thì tùy trường hợp, kế toán trưởng có quyền báo cáo cho thủ trưởng đơn vị
của mình hoặc thủ trưởng đơn vị kế toán cấp trên trực tiếp, trong những trường hợp nghiêm trọng thì báo
cáo cho cơ quan Thanh tra của Chính phủ ở trung ương hay ở địa phương.
Trong hạn tối đa là hai tuần lễ kể từ ngày nhận được báo cáo của kế toán trước, người nhận báo cáo phải có
biện pháp giải quyết và thông báo cho kế toán trưởng biết.
Điều 40. – Kế toán trưởng có những quyền hạn và nhiệm vụ cụ thể như sau;
1. Tổ chức bộ máy và công việc kiến thiết trong nội bộ đơn vị và các đơn vị phụ thuộc, bảo đảm chấp hành
nghiêm chỉnh các ce kiến thiết đã ban hành, đảm bảo ghi chép, phản ảnh chính xách và kịp thời tất cả các
hoạt động về tài vụ, kinh tế trong nội bộ đơn vị và các đơn vị phụ thuộc.
2. Tổ chức, hướng dẫn và chỉ đạo công việc kế toán, công việc lập, luân chuyển chứng từ và báo cáo của
các bộ phận có liên quan (cung tiêu, sản xuất, kho quỹ v.v…) hướng dẫn tổ chức thực hiện, chỉ đạo, kiểm
tra công tác kế toán và công tác lập báo cáo quyết toán ở các đơn vị kế toán phụ thuộc nhằm làm cho công
việc kế toán được kịp thời, chính xác.
3. Tổ chức, hướng dẫn, kiểm tra việc tính toán, ghi chép, phản ảnh chính xác và kịp thời: giá thành các
nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, thiết bị, hàng hóa thu mua, giá thành các sản phẩm sản xuất, giá thành
công trình kiến thiết cơ bản; giá thành hàng hóa tiêu thụ, giá thành công việc phục vụ phí lưu thông…
4. Tính đúng và đôn đốc nộp đúng thời hạn các khoản thuế, lãi, khấu hao cơ bản và các hkoản phải nộp
khác cho ngân sách Nhà nước.
5. Lập và nộp kịp thời báo cáo quyết toán thường kỳ của bản thân đơn vị kế toán, tham gia vào việc phân
tích tình hình tài vụ.
Xét duyệt và phân tích các báo cáo quyết toán của các đơn vị kế toán cấp dưới, lập và nộp báo cáo quyết
toán tổng hợp của các đơn vị theo thời hạn đã quy định.
6. Kiểm tra và ký duyệt các lệnh thu, chi tiền, lệnh xuất, nhập vật tư ngoài kế hoạch của đơn vị, các báo
biểu kế toán, các bản kê số liệu, các bảng trích lục sổ sách kế toán, trước khi trình thủ trưởng đơn vị ký.
7. Tổ chức bảo quản các sổ sách, báo biểu, chứng từ và các tài liệu kế toán khác, giữ bí mật tài liệu và số
liệu kế toán, tài vụ.
8. Căn cứ vào quy định của điều lệ này, kiểm tra việc chấp hành các chế độ, thể lệ kinh tế tài chính. Đề
nghị kịp thời các biện pháp cần thiết để ngăn chặn mọi việc thu, chi tiền, xuất, nhập vật tư không đúng chế
độ, thể lệ và các hành động khác vi phạm đến luật lệ, thể lệ của Nhà nước, ảnh hưởng đến quyền lợi của
đơn vị và quyền lợi của Nhà nước.
9. Tổ chức kiểm tra kế toán tại các đơn vị kế toán phụ thuộc ít nhất một năm một lần.
10. Kịp thời lập biên bản về các tài sản bị mất cắp hay biển thủ và các trường hợp tổn thất tài sản khác, và
kịp thời đề nghị với thủ trưởng đơn vị các biện pháp giải quyết.
11. Nghiên cứu kế hoạch và tham gia thực hiện kế hoạch đào tạo, bồi dưỡng, nâng cao trình độ chính trị,
văn hóa, nghiệp vụ cho cán bộ kế toán trong đơn vị và các đơn vị phụ thuộc.
12. Đúc kết kinh nghiệm, phổ biến các sáng kiến, các kinh nghiệm tiền tiến nhằm không ngừng cải tiến,
hợp lý hóa chế độ và công tác kế toán.
Điều 41. – Kế toán trưởng có thành tích trong việc bảo đảm chấp hành đầy đủ những điều lệ, thể lệ, chế độ
kế toán, phát hiện và ngăn chặn kịp thời những hiện tượng tham ô, lãng phí trong đơn vị và do đó bảo vệ,
tiết kiệm được tài sản và công quỹ, thì được khen thưỏng. Nếu không làm tròn nhiệm vụ kế toán trưởng có
thể bị thi hành kỷ luật, và tùy trường hợp, có thể bị truy tố trước pháp luật.
Điều 42. – Những hướng dẫn về kế toán của kế toán trưởng đúng với chế độ và thể lệ kế toán của Nhà
nước, phải được tất cả mọi người, mọi tổ chức trong đơn vị kế toán và các đơn vị kế toán phụ thuộc chấp
hành nghiêm chỉnh.
Thủ trưởng đơn vị có trách nhiệm tạo mọi điều kiện dễ dàng cho kế toán trưởng hoàn thành nhiệm vụ chỉ
đạo công tác kế toán và kiểm tra việc chấp hành chế độ, thể lệ kế toán. Các tổ chức trong đơn vị phải cung
cấp kịp thời cho kế toán trưởng tất cả các tài liệu cần thiết cho công việc kế toán, công việc kiểm tra kế toán
và công việc lập báo cáo kế toán theo yêu cầu của kế toán trưởng (các chứng từ, sổ sách, chỉ thị, nghị định,
hợp đồng, dự toán chi phí v.v…)
Người nào trong đơn vị kế toán không chấp hành hoặc chấp hành sai sự hướng dẫn chỉ đạo của kế toán
trưởng làm ảnh hưởng đến việc thi hành các chế độ, thể lể kế toán, tài vụ, ngăn trở việc kiểm tra kế toán
của kế toán trưởng, thì tùy trường hợp có thể bị thi hành kỷ luật.
PHẦN THỨ HAI
Chương 4:
NHIỆM VỤ CỦA CÁC ĐƠN VỊ KẾ TOÁN CẤP CHỦ QUẢN TRUNG ƯƠNG VÀ ĐỊA PHƯƠNG,
CÁC ĐƠN VỊ KẾ TOÁN CẤP TRUNG GIAN ĐỐI VỚI CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGÀNH XÍ
NGHIỆP
MỤC 1. – ĐƠN VỊ KẾ TOÁN CẤP CHỦ QUẢN TRUNG ƯƠNG (BỘ VÀ CƠ QUAN NGANG BỘ,
CƠ QUAN TRỰC THUỘC HỘI ĐỒNG CHÍNH PHỦ)
Tiết 1. – Chỉ đạo công tác kế toán
Điều 43. – Bộ chủ quản chịu trách nhiệm trực tiếp lãnh đạo và kiểm tra công tác kế toán của các cấp phụ
thuộc (các Cục, Tổng cục trực thuộc Bộ và các đơn vị cơ sở trực thuộc, nếu có), cụ thể:
a) Nghiên cứu xây dựng, bổ sung chế độ kế toán của ngành mình và quy định các mẫu sổ sách và chứng từ
kế toán dùng cho ngành mình, và ban hành sau khi đã được Bộ Tài chính đồng ý.
b) Phổ biến, hướng dẫn chấp hành và giải thích các chế độ kế toán và các quy định bổ sung các mẫu số
sách, chứng từ kế toán và mẫu báo biểu kế toán đã ban hành.
c) Theo dõi, đôn đốc và kiểm tra việc chấp hành các chế độ kế toán và các quy định bổ sung đã ban hành,
hướng dẫn tổ chức bộ máy kế toán và kiểm tra hoạt động của bộ máy này.
d) Xét duyệt báo cáo quyết toán của các đơn vị phụ thuộc; lập quyết toán và báo cáo quyết toán tổng hợp
tháng, quý và năm của ngành và đơn vị mình.
Bộ chủ quản phải gửi cho Bộ Tài chính bản sao các thông tư giải thích các chế độ kế toán đã ban hành.
Điều 44. – Căn cứ và yêu cầu công tác trước mắt và yêu cầu phát triển công tác lâu dài về sau, hàng năm
Bộ chủ quản phải lập kế hoạch đào tạo, bồi dưỡng số cán bộ kế toán cần thiết gửi Bộ Tài chính tổng hợp để
trình Thủ tướng Chính phủ xét. Khi kế hoạch đã được duyệt y, Bộ chủ quản có trách nhiệm tổ chức thực
hiện phần kế hoạch của Bộ mình.
Tiết 2. Xét duyệt và lập báo cáo quyết toán
Điều 45. – Bộ chủ quản phải xét duyệt báo cáo quyết toán của các đơn vị kế toán phụ thuộc, trước khi lập
báo cáo quyết toán tổng hợp.
Xét duyệt xong, Bộ chủ quản phải thông báo cho đơn vị phụ thuộc rõ những nhận xét, ý kién của mình,
đồng thời tùy trường hợp cụ thể mà thông báo cho các cơ quan Tài chính hoặc tổng hợp khác biết.
Điều 46. – Bộ chủ quản nộp báo cáo quyết toán tổng hợp của toàn ngành mình cho Phủ Thủ tướng, Bộ Tài
chính, Tổng cục Thống kê trung ương, Ủy ban kế hoạch Nhà nước và Ngân hàng Nhà nước hoặc Ngân
hàng Kiến thiết trung ương (nếu là quyết toán về kiến thiết cơ bản); ngoài ra phải gửi báo cáo quyết toán
của đơn vị mình, nếu có.
Thời hạn nộp báo cáo quyết toán của Bộ chủ quản quy định như sau:
- Báo cáo quyết toán tháng; trong vòng 30 ngày sau khi hết tháng.
- Báo cáo quyết toán quý: trong vòng 45 ngày sau khi hết quý.
- Báo cáo quyết toán năm: trong vòng 90 ngày sau khi hết năm.
Đối với một số Bộ chủ quản mà tổ chức phực tạp (nhiều cấp), các đơn vị phụ thuộc ở phân tán tại nhiều địa
phương xa, Bộ Tài chính (sau khi thỏa thuận với Tổng cục Thống kê trung ương) có quyền gia thêm hạn
nộp báo cáo quyết toán trong phạm vi 10 ngày.
Bộ Tài chính có quyền rút ngắn thời hạn nộp đối với một hay nhiều Bộ tùy theo điều kiện cụ thể của các
Bộ, các ngành.
Mục 2. – ĐƠN VỊ KẾ TOÁN CẤP CHỦ QUẢN ĐỊA PHƯƠNG (TY, SỞ…)
Tiết 1. - Chỉ đạo công tác kế toán của cấp cơ sở
Điều 47. – Đơn vị kế toán cấp chủ quản địa phương có nhiệm vụ chỉ đạo công tác kế toán cấp cơ sở như
quy định ở điều 43 (các điểm b, c, d).
Căn cứ vào yêu cầu công tác trước mắt và yêu cầu phát triển công tác lâu dài về sau, hàng năm đơn vị kế
toán cấp chủ quản địa phương phải lập và thực hiện kế hoạch đào tạo, bồi dưỡng cán bộ kế toán, kế hoạch
ấy phải được báo cáo với Bộ chủ quản.
Tiết 2. – Xét duyệt và lập báo cáo quyết toán
Điều 48. – Đơn vị kế toán cấp chủ quản địa phương phải xét duyệt báo cáo quyết toán của các đơn vị kế
toán phụ thuộc theo quy định của điều 45.
Phải nộp báo cáo quyết toan tổng hợp cho Bộ chủ quản, Sở hoặc Ty Tài chính, cơ quan Thống kê kiến thiết,
Ủy ban Kế hoạch Nhà nước địa phương, Chi nhánh Ngân hàng Nhà nước hay Ngân hàng Kiến thiết (tùy
theo trường hợp), ngoài ra phải gửi báo cáo quyết toán của đơn vị mình.
Trường hợp đơn vị kế toán cấp chủ quản địa phương phụ trách cả công việc một đơn vị cơ sở, thì phải gửi
thêm cả báo cáo quyết toán của đơn vị cơ sở.
Điều 49. – Bộ Tài chính và Tổng cục Thống kê trung ương cùng với cơ quan chủ quản cấp trung ương, căn
cứ vào thời hạn nộp báo cáo quyết toán của cơ quan chủ quản cấp trung ương, quy định thời hạn nộp báo
cáo quyết toán cho đơn vị kế toán cấp chủ quản địa phương.
Đơn vị kế toán cấp chủ quản địa phương căn cứ vào thợi hạn này mà quy định thời hạn nộp báo cáo quyết
toán cho cấp cơ sở.
Mục 3. - NHIỆM VỤ CỦA CÁC ĐƠN VỊ KẾ TOÁN CẤP TRUNG GIAN
(Cục, Tổng cục trực thuộc Bộ…)
Điều 50. – Những đơn vị kế toán trung gian (Cục, Tổng cục trực thuộc Bộ…) phải thi hành đầy đủ nhiệm
vụ chỉ đạo công tác kế toán và nhiệm vụ xét duyệt, lập báo cáo quyết toán quy định trong các điều 45, 47,
48 nói trên.
Những Cục, Tổng cục trực thuộc Bộ… không có đơn vị kế toán phụ thuộc thì coi như là đơn vị kế toán cơ
sở, và phải làm đầy đủ các nhiệm vụ của một đơn vị kế toán quy định trong điều lệ này.
Chương 5:
NHIỆM VỤ CỦA CÁC CƠ QUAN TÀI CHÍNH ĐỐI VỚI CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGÀNH XÍ
NGHIỆP
MỤC 1. - BỘ TÀI CHÍNH
Tiết 1. – Lãnh đạo công tác kế toán của các ngành, các cấp
Điều 51. – Để phục vụ sữ lãnh đạo tập trung, thống nhất của Trung ương Đảng và Chính phủ, Bộ Tài chính
có nhiệm vụ lãnh đạo công tác kế toán của tất cả các ngành, các cấp trong toàn quốc và kiểm tra công tác
này, đảm bảo thi hành thống nhất trong toàn quốc các chế độ, thể lệ kế toán đã ban hành, làm cho công tác
kế toán thực sự là công cụ quản lý kinh tế, tài chính của Nhà nước. Cụ thể là:
a) Nghiên cứu những vấn đề về nguyên tắc, đường lối và tổ chức kế toán của Nhà nước, trình Hội đồng
Chính phủ quyết định.
b) Tham gia ý kiến vào các quy định của Ủy ban kế hoạch Nhà nước về lập kế hoạch giá thành, tính giá
thành sản phẩm và về các biểu mẫu giá thành của từng ngành kinh tế quốc dân.
c) Căn cứ vào những điều lệ của Nhà nước về kế hoạch, thống kê, tài vụ, và căn cứ vào bản điều lệ này.
- Nghiên cứu, xây dựng, ban hành và hướng dẫn thi hành các chế độ kế toán chung cho các ngành xí nghiệp
(như công nghiệp, kiến thiết cơ bản, cung tiêu…).
- Xét duyệt các chế độ kế toán, góp ý kiến vào các mẫu sổ sách và chứng từ kế toán của các ngành xí
nghiệp trước khi ban hành, nhằm đảm bảo thống nhất về nguyên tắc, nội dung và phương pháp kế toán.
d) Kiểm tra công việc kế toán của các ngành, các cấp, kiểm tra việc các ngành, các cấp thi hành các chế độ
kế toán đã ban hành. Bộ Tài chính có quyền chọn một số đơn vị cơ sở trong mỗi ngành kinh tế làm đơn vị
trọng điểm để rút kinh nghiệm.
e) Xét và duyệt y báo cáo quyết toán của các ngành xí nghiệp; đôn đốc việc lập và nộp báo cáo quyết toán
và báo cáo quyết toán tổng hợp của các đơn vị kế toán các cấp; có quyền cử cán bộ tới dự các cuộc họp xét
duyệt báo cáo quyết toán quý và năm của các đơn vị kế toán các cấp.
Gần hết niên độ kế toán, Bộ Tài chính phải có thông tư gửi các Bộ chủ quản các ngành xí nghiệp về công
việc lập báo cáo quyết toán năm, quyđịnh những báo biểu phải lập, quy định và giải thích những điểm bổ
sung (sau khi đã thỏa thuận với Tổng cục Thống kê trung ương).
g) Giúp đỡ, đôn đốc các ngành, các cấp cải tiến không ngừng công tác kế toán.
h) Hàng năm xét và tổn ghợp các kế hoạch đào tạo, bồi dưỡng cán bộ kế toán đáp ứng nhu cầu trước mắt và
lâu dài của các Bộ, các ngành, trình Thủ tướng Chính phủ xét duyệt; theo dõi và kiểm tra việc thực hiện kế
hoạch đó sau khi được duyệt y.
Cùng các Bộ, các địa phương nghiên cứu nội dung, chương trình và tài liệu giảng dạy kế toán, hướng dẫn
giúp đỡ các ngành, các địa phương trong việc đào tạo cán bộ kế toán để đảm bảo thống nhất về nọi dung và
nâng cao không ngừng chất lượng giảng dạy.
Trực tiếp tổ chức đào tạo, bồi dưỡng cán bộ kế toán theo sự phân công của Chính phủ.
Tiết 2. Thời hạn xét duyệt báo cáo quyết toán các ngành, các cấp
Điều 52. – Bộ Tài chính phải xét và duyệt y báo cáo quyết toán của các đơn vị kế toán cấp chủ quản trung
ương.
Đối với báo cáo quyết toán của các đơn vị kế toán cấp chủ quản trung ương, thời hạn Bộ Tài chính phải gửi
nhận xét và quyết định của mình cho Bộ chủ quản quy định như sau:
- Báo cáo quyết toán tháng trong vòng 15 ngày kể từ ngày nhận được báo cáo quyết toán.
- Báo cáo quyết toán quý: trong vòng 25 ngày kể từ ngày nhận được báo cáo quyết toán.
- Báo cáo quyết toán năm: trong vòng 40 ngày kể từ ngày nhận được báo cáo quyết toán.
Quá thời hạn quy định trên này, nếu Bộ Tài chính không gửi nhận xét gì cho đơn vị kế toán cấp chủ quản
trung ương, thì đơn vị kế toán đó coi báo cáo quyết toán của mình đã được bộ Tài chính duyệt y. Trường
hợp vì lý do đặc biệt chưa thể xét duyệt được theo đúng thời hạn quy định trên đây. Bộ Tài chính phải báo
cho các đơn vị gửi báo cáo biết.
Đối với báo cáo quyết toán của các đơn vị trọng điểm, Bộ Tài chính phải gửi nhận xét của mình cho các
đơn vị đó, và cho đơn vị kế toán cấp trên trực tiếp.
Điều 53. – Trong hạn 15 ngày kể từ ngày nhận được nhận xét và quyết định của Bộ Tài chính về báo cáo
quyết toán, nếu đơn vị kế toán không có ý kiến gì phản đối gửi đến Bộ Tài chính, thì nhận xét và quyết định
của Bộ Tài chính được coi là chấp nhận để thi hành.
Trường hợp đơn vị kế toán cấp chủ quản trung ương có chỗ không đồng ý với kết luận của Bộ Tài chính thì
Bộ Tài chính phải trình lên Thủ tướng Chính phủ xét và quyết định. Ngoài ra đối với những điểm đã có sự
đồng ý với Bộ Tài chính, thì đơn vị kế toán cấp chủ quản trung ương phải thi hành.
MỤC 2. – TV, SỞ, KHU TÀI CHÍNH
Điều 54. – Để phục vụ sự lãnh đạo tập trung thống nhất của cấp ủy và Ủy ban hành chính cấp mình, các
Ty, Sở, Khu Tài chính có nhiệm vụ lãnh đạo công tác kế toán của tất cả các ngành xí nghiệp thuộc quyền
quản lý của địa phương cũng như các xí nghiệp do các Bộ trung ương ủy nhiệm địa phương quản lý. Cụ thể
là:
1. hướng dẫn thi hành các chế độ kế toán va các quy định có liên quan đã ban hành; kiểm tra, đôn đố công
tác kế toán của các đơn vị kế toán trong địa phương.
2. Xét duyệt báo cáo quyết toán của các ngành xí nghiệp thuộc quyền quản lý của địa phương.
3. Tổng kết kinh nghiệm để cải tiến công tác kế toán của các đơn vị kế toán trong địa phương đồng thời báo
cáo lên Bộ Tài chính để phổ biến rộng rãi.
4. Hàng quý, báo cáo cho Bộ Tài chính tình hình công tác kế toán của địa phương về các mặt; chấp hành
chế độ kế toán, chế độ báo cáo quyết toán, tình hình đao tao, bồi dưỡng cán bộ kế toán, và ý kiến của địa
phương về biện pháp giải quyết các khó khăn, trở ngại.
5. Hàng năm cùng các cơ quan chủ quản nghiên cứu kế hoạch đào tạo, bồi dưỡng cán bộ kế toán trình Ủy
ban hành chính cấp mình quyết định.
PHẦN THỨ BA
Điều 55. – Về tổ chức kế toán ở các xí nghiệp công tư hướng dẫn, Bộ Tài chính sẽ ban hành quy định và
hướng dẫn cụ thể.
Điều 56. – Căn cứ vào những nguyên tắc chung, và các chế độ kế toán của Nhà nước, các cơ quan Tài
chính các cấp có trách nhiệm giúp đỡ các hợp tác xã định ra các chế độ thể lệ kế toán thích hợp với tình
*******
VIỆT NAM DÂN CHỦ CỘNG HÒA
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
*******
Số: 175-CP Hà Nội, ngày 28 tháng 10 năm 1961
NGHỊ ĐỊNH
BAN HÀNH ĐIỀU LỆ TỔ CHỨC KẾ TOÁN NHÀ NƯỚC
HỘI ĐỒNG CHÍNH PHỦ
Theo đề nghị của ông Bộ trưởng Bộ Tài chính;
Căn cứ vào nghị quyết của Hội đồng Chính phủ trong phiên họp Hội nghị thường vụ của Hội đồng Chính
phủ ngày 19 tháng 09 năm 1960,
NGHỊ ĐỊNH :
Điều 1. – Để tăng cường công tác kế toán tại các ngành, các cấp nhằm góp phần vào việc nắm kịp thời và
chính xác tình hình hoàn thành kế hoạch kinh tế và tài chính của Nhà nước, và việc tăng cường công tác
quản lý kinh tế và tài chính của Nhà nước, nay ban hành bản điều lệ tổ chức kế toán Nhà nước kèm theo
nghị định này.
Điều 2. – Ông Bộ trưởng Bộ Tài chính chịu trách nhiệm giải thích và hướng dẫn thi hãnh bản điều lệ này.
Điều 3. – Các quy định cũ về tổ chức kế toán Nhà nước trái với điều lệ này đều bãi bỏ.
T.M. HỘI ĐỒNG CHÍNH PHỦ
THỦ TƯỚNG CHÍNH PHỦ
Phạm Văn Đồng
ĐIỀU LỆ
TỔ CHỨC KẾ TOÁN NHÀ NƯỚC
PHẦN THỨ NHẤT
Chương 1:
NGUYÊN TẮC CHUNG
Điều 1. – Kế toán là công việc tính toán và ghi chép bằng con số để phản ảnh, theo dõi, phân tích tình hình
và kết quả của hoạt động sản xuất, kinh doanh, sử dụng vốn của Nhà nước dưới các hình thức tiền, hiện vật
và thời gian lao động, chủ yếu là dưới hình thức tiền.
Do đó, kế toán có tác dụng rất lớn đối với việc kế hoạch hóa và quản lý nền kinh tế quốc dân; kế toán là
công việc rất cần thiết để bảo đảm sự phát triển không ngừng của nền kinh tế tài chính xã hội chủ nghĩa.
Điều 2. – Nhiệm vụ của kế toán là:
1. Tính toán, ghi chép, phản ảnh chính xác số thực có, tình hình luân chuyển, tình hình giữ gìn, sử dụng các
loại vật tư và vốn bằng tiền.
2. Thông qua việc tính toán và ghi sổ kế toán mà kiểm tra tình hình chấp hành ngân sách, kế hoạch sản
xuất, kế hoạch thu chi tài vụ, kỷ luật thu nộp, thanh toán, kiểm tra việc giữ gìn và sử dụng các loại vật tư và
vốn bằng tiền; phát hiện và ngăn ngừa kịp thời những hành động tham ô lãng phí, vi phạm chính sách, chế
độ, kỷ luật kinh tế tài chính.
3. Cung cấp các số liệu, tài liệu giúp cho việc kiểm tra và phân tích tình hình tài vụ, phục vụ cho việc tăng
cường quản lý kinh tế tài chính, phục vụ cho công tác lập và theo dõi thực hiện các kế hoạch sản xuất và
thu chi tài vụ, phục vụ cho công tác thống kê.
Ngoài những nhệm vụ chung nói trên,
Kế toán ở các đơn vị thuộc ngành quản lý xí nghiệp có thêm các nhiệm vụ:
- Tính toán, phản ảnh chính xác giá thành sản phẩm, phí lưu thông theo đúng chế độ đã quy định.
- Tính toán, phản ảnh chính xác kết quả tài vụ.
- Tính toán chính xác và đôn đốc thanh toán kịp thời các khoản lợi nhuận, khấu hao và các khoản phải thu,
nộp khác cho ngân sách Nhà nước.
- Thông qua việc tính toán, ghi sổ mà kiểm tra tình hình chấp hành chế độ hạch toán kinh tế.
Kế toán ở các đơn vị thu chi dự toán có thêm các nhiệm vụ:
- Ghi chép, phản ảnh chính xác số vốn được Nhà nước cấp, tình hình sử dụng vốn Nhà nước.
- Thông qua việc tính toán và ghi sổ mà kiểm tra tình hình chấp hành dự toán.
- Ghi chép, phản ảnh chính xác và đôn đốc nộp đúng thời hạn các số thu vào ngân sách Nhà nước.
Điều 3. – Bất kỳ cơ quan, tổ chức nào có hoạt động sản xuất, kinh doanh hoặc sử dụng vốn của Nhà nước
đều phải ghi chép kế toán. Những cơ quan, tổ chức được coi là đơn vị kế toán phải tổ chức bộ máy kế toán
theo đúng những điều quy định trong điều lệ này.
Những đơn vị kế toán là:
- Những xí nghiệp, cơ quan, tổ chức thi hành chế độ hạch toán kinh tế hoặc chưa thi hành chế độ hạch toán
kinh tế nhưng được Nhà nước cấp vốn để thực hiện kế hoạch phát triển kinh tế quốc dân;
- Những đơn vị dự toán được Nhà nước cấp vốn để chi tiêu về hành chính sự nghiệp;
- Bộ Tài chính là đơn vị kế toán tổng dự toán trung ương, các cơ quan Tài chính khu, tỉnh, thành phố là đơn
vị kế toán tổng dự toán địa phương.
Đơn vị kế toán cấp cơ sở gồm:
- Thuộc về ngành quản lý xí nghiệp: các xí nghiệp, công trường, nông trường quốc doanh, các công ty, các
cửa hàng v.v… đã thi hành chế độ hạch toán kinh tế hoặc chưa thi hành chế độ hạch toán kinh tế nhưng
được Nhà nước cấp vốn để thực hiện kế hoạch phát triển kinh tế quốc dân.
- Thuộc về ngành quản lý hành chính sự nghiệp: các cơ quan, các tổ chức có sử dụng vốn của Nhà nước ở
cơ sở (như đã quy định trong điều lệ về quản lý kinh phí hành chính, sự nghiệp).
Đơn vị kế toán cấp chủ quản gồm;
- Thuộc về ngành quản lý xí nghiệp: các Bộ và các cơ quan ngang Bộ, các Ty, Sở chuyên môn thuộc các
ngành quản lý xí nghiệp.
- Thuộc về ngành quản lý hành chính sự nghiệp: ở trung ương là các đơn vị dự toán cấp I như các Bộ và các
cơ quan ngang Bộ, ở địa phương là các Ủy ban hành chính khu, tỉnh, huyện, các Ty, Sở chuyên môn, các cơ
quan Công an, Tòa án nhân dân, Viện Kiểm sát nhân dân khu, tỉnh, huyện.
Ngoài những đơn vị cấp cơ sở, dưới đơn vị kế toán cấp chủ quản, những ngành nào có những tổ chức như
Cục, Tổng cục trực thuộc Bộ hoặc các đơn vị trung gian được cấp vốn để thực hiện kế hoạch kinh tế tài
chính, thì những cơ quan, tổ chức này cũng coi là một đơn vị kế toán, và gọi là đơn vị kế toán cấp trung
gian.
Dưới đơn vị kế toán cấp cơ sở nếu có những tổ chức, những bộ phận trực thuộc, thì các bộ phận này phải
ghi chép kế toán theo yêu cầu của đơn vị kế toán cấp cơ sở nhưng không phải là một đơn vị kế toán.
Điều 4. – Các đơn vị kế toán phải tùy yêu cầu của công tác mà tổ chức bộ máy kế toán: tổ, phòng hoặc vụ
kế toán. Tổ chức kế toán chịu trách nhiệm tiến hành công việc kế toán trong đơn vị, chỉ đạo, hướng dẫn,
giúp đỡ và kiểm tra công việc kế toán của các đơn vị kế toán cấp dưới và các bộ phận thu mua, sản xuất,
tiêu thụ, kho, quỹ v.v… trong đơn vị kế toán.
Để đảm bảo công tác kế toán phát huy được đầy đủ tác dụng của nó, tổ, phòng, vụ kế toán nên xây dựng
thành tổ chức riêng biệt của đơn vị kế toán và không kiêm nhiệm công tác tài vụ, trừ trường hợp tình hình
hoạt động chưa đòi hỏi phải có một tổ chức riêng phụ trách về tài vụ, thì tổ chức kế toán có thể kiêm nhiệm
công tác tài vụ và gọi là tổ, phòng hoặc vụ kế toán tài vụ.
Điều 5. – Công tác kế toán phải bảo đảm yêu cầu: chính xác, kịp thời, đầy đủ, rõ ràng, dễ hiểu.
Phương pháp ghi sổ kế toán áp dụng chung cho các ngành, các cấp là phương pháp ghi sổ kép. Tuy nhiên
đối với một số đơn vị mà hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc tài vụ ít, quy mô nhỏ, yêu cầu quản lý đơn
giản, thì Bộ chủ quản có thể cho phép dùng phương pháp ghi sổ đơn.
Điều 6. – Mọi hoạt động có liên quan đến tiền, đến tài sản của tất cả các bộ phận trong đơn vị kế toán đều
phải có chứng từ hợp lệ nghĩa là đúng với sự thực, đúng với thể lệ và chế độ của Nhà nước. Các chứng từ
đều phải qua tổ chức kế toán để kiểm tra và ghi sổ.
Mọi khoản ghi trong sổ sách kế toán bắt buộc phải có chứng từ gốc xác minh.
Mọi lệnh thu chi tiền và mọi lệnh xuất nhập vật tư ngoài kế hoạch của đơn vị đều phải có chữ ký của thủ
trưởng đơn vị đều phải có chữ ký của thủ trưởng đơn vị (hoặc người được ủy quyền bằng văn bản) và của
kế toán trưởng (quy định ở chương III). Các báo biểu kế toán, các bản kê số liệu và các bảng trích lục sổ
sách kế toán, ngoài chữ ký của thủ trưởng đơn vị phải có chữ ký của kế toán trưởng. Bản sao các báo biểu
kế toán và bản sao các tài liệu khác về kế toán phải do kế toán trưởng kiểm tra và ký. Thiếu chữ ký của kế
toán trưởng, các tài liệu nói trên đều coi là không có giá trị và không được dùng.
Điều 7. – Tất cả các bộ phận và cán bộ, công nhân viên trong đơn vị kế toán, có liên quan đến công việc kế
toán đều có trách nhiệm cung cấp đầy đủ, kịp thời cho công việc kế toán những chứng từ, tài liệu giải thích
cần thiết giúp cho việc ghi sổ kế toán và lập báo cáo kế toán theo yêu cầu và mẫu quy định của bộ phận kế
toán.
Điều 8. – Nền kinh tế quốc dân ngày càng phát triển, yêu cầu và phạm vi công tác kế toán ngày càng mở
rộng và phức tạp đòi hỏi năng lực kế toán ngày một cao.
Để đảm bảo cán bộ kế toán có đủ năng lực cần thiết, Bộ Tài chính cùng các Bộ, các cơ quan ngang Bộ…,
các Ủy ban hành chính khu, tỉnh, thành, căn cứ vào tính chất quan trọng, quy mô hoạt động và yêu cầu quản
lý của từng loại đơn vị kế toán để nghiên cứu tiêu chuẩn chính trị, văn hóa và nghiệp vụ của từng loại cán
bộ kế toán trình Thủ tướng Chính phủ xét duyệt.
Các đơn vị kế toán phải bố trí cán bộ có đủ năng lực đúng theo tiêu chuẩn sẽ quy định, tránh đổi cán bộ kế
toán làm việc khác, nhằm tạo điều kiện cho cán bộ kế toán tích lũy kinh nghiệm, không ngừng nâng cao
trình độ nghiệp vụ.
Điều 9. – Cán bộ kế toán tuyệt đối không được kiêm việc giữ quỹ, giữ kho và việc tiếp liệu.
Điều 10. – Mỗi khi thay đổi cán bộ trong bộ máy kế toán phải thực hiện việc bàn giao giữa cán bộ cũ và
cán bộ mới: cán bộ cũ phải bàn giao cho cán bộ mới tất cả công việc kế toán bao gồm: sổ sách, chứng từ kế
toán và các tài liệu khác, tình hình vào sổ, các công việc đương giải quyết và chưa giải quyết v.v…
Cán bộ mới chịu trách nhiệm về công việc làm của mình kể từ ngày nhận việc. Cán bộ cũ vẫn chịu trách
nhiệm về công việc trong thời gian mình phụ trách.
Điều 11. – Bộ Tài chính có trách nhiệm ban hành các chế độ kế toán chung như chế độ kế toán công
nghiệp, chế độ kế toán kiến thiết cơ bản, chế độ kế toán cung tiêu, chế độ kế toán vật liệu, chế độ kế toán
ngân sách v.v…
Các Bộ chủ quản có trách nhiệm ban hành các chế độ kế toán riêng cho từng ngành: nông trường, thương
nghiệp, lâm nghiệp, giao thông vận tải, bưu điện, ngân hàng v.v…, sau khi các chế độ ấy đã được Bộ Tài
chính xét duyệt.
Căn cứ vào các chế độ, thể lệ chung của Nhà nước, các Ủy ban hành chính địa phương có thể ban hành các
chế độ kế toán thích hợp với tình hình, đặc điểm của địa phương mình, áp dụng trong các xí nghiệp thuộc
quyền quản lý của địa phương mình.
Các mẫu báo biểu kế toán của tất cả các chế độ kế toán, khi ban hành phải có sự đồng ý bằng văn bản của
Tổng cục Thống kê trung ương.
Điều 12. – Bộ Tài chính có trách nhiệm quy định thống nhất các mẫu sổ sách và chứng từ kế toán dự toán,
kế toán hành chính, sự nghiệp.
Các Bộ chủ quản xí nghiệp có trách nhiệm quy định thống nhất các mẫu sổ sách và chứng từ kế toán xí
nghiệp thuộc ngành mình và phải được Bộ Tài chính đồng ý trước khi ban hành.
Điều 13. – Mỗi khi thành lập một đơn vị mới về sản xuất, kinh doanh, kiến thiết cơ bản, sự nghiệp hay
hành chính, đơn vị mới thành lập phải tổ chức bộ máy kế toán, gồm đủ số cán bộ kế toán tđúng theo tiêu
chuẩn quy định, và chuẩn bị đủ sổ sách, giấy in cần thiết rồi mới được nhận vốn và bắt đầu công việc chi
tiêu.
Công tác kế toán cấp trên trực tiếp có trách nhiệm giúp đỡ đôn đốc và kiểm tra đơn vị mới thực hiện điều
quy định trên.
Điều 14. – Kế toán tiền phải lấy “đồng” làm đơn vị. Ngoại tệ phải quy ra tiền Việt Nam theo giá hối đoái
chính thức của Ngân hàng Nhà nước để ghi sổ, đồng thời phải ghi số ngoại tệ trong sổ quỹ.
Điều 15. – Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 đến ngày 31 tháng 12 mỗi năm. Trước khi niên độ
kế toán kết thúc, phải chuẩn bị đầy đủ sổ sách và giấy in cho năm tới.
Chương 2:
MỘT SỐ CÔNG TÁC CHỦ YẾU
Mục 1. – CÁC PHẦN VIỆC KẾ TOÁN
Điều 16. – Công việc kế toán của đơn vị kế toán gồm phần tổng hợp và phần phân tích.
phần Tổng hợp phản ảnh các số iệu, tài liệu tổng quát và chủ yếu theo yêu cầu quản lý của Nhà nước; phần
phân tích phản ảnh các số liệu, tài liệu chi tiết bổ sung cho phần tổng hợp. Số tổng cộng của các tài khoản
phân tích phải đúng với số cộng của tài khoản tổng hợp.
Đối với kế toán hiện vật (vật liệu, thành phẩm, v.v…) phần tổng hợp chỉ ghi số tiền, phần phân tích vừa ghi
số tiền vừa ghi số lượng hiện vật.
Phần tổng hợp cũng như phần phân tích phải ghi theo thứ tự ngày tháng và theo mục lục tài khoản đã quy
định trong các chế độ kế toán. Có thể ghi Nợ vào một tài khoản và ghi Có vào nhiều tài khoản đối ứng,
hoặc ngược lại, nhưng tuyệt đối cấm ghi Nợ và nhiều tài khoản đối ứng với bên Có của nhiều tài khoản
khác.
Điều 17. – Ngoài những phần việc kế toán nói trên, các đơn vị kế toán như xí nghiệp, công trường… phải
tổ chức việc ghi chép đặc điểm ở các cơ sở sản xuất (phân xưởng, khu vực sản xuất, tổ hoặc đội sản xuất,
đội công trình v.v…) để phục vụ cho việc tính toán giá thành và phí lưu thông trong nội bộ đơn vị.
MỤC 2. - CHỨNG TỪ VÀ SỔ SÁCH KẾ TOÁN
Điều 18. – Chứng từ kế toán gồm 2 loại: chứng từ gốc và chứng từ ghi sổ. Chứng từ gốc phản ảnh hoạt
động tài vụ, kinh tế của đơn vị kế toàn, là cơ sở để lập chứng từ ghi sổ và phải đính kèm chứng từ ghi sổ.
Chứng từ ghi sổ tập hợp số liệu của nhiều chứng từ gốc theo từng loại sự việc và ghi rõ cách vào sổ của
từng sự việc.
Chứng từ ghi sổ dùng để xác minh các điều ghi trong phần kế toán tổng hợp; chứng từ gốc dùng để xác
minh các điều ghi trong phần kế toán phân tích.
Chứng từ gốc xác minh số vật tư nhận của đơn vị khác hay giao cho đơn vị khác kể cả vật tư luân chuyển
trong nội bộ đơn vị; phải ghi cả số lượng và giá của vật tư.
Điều 19. – Sổ sách kế toán gồm hai loại: sổ của phần kế toán tổng hợp là sổ nhật ký và sổ cái; sổ của phần
kế toán phân tích là sổ chi tiết của tài khoản tổng hợp.
Phải căn cứ vào hệ thống tài khoản quy định trong chế độ kế toán và yêu cầu quản lý để mở các sổ chi tiết
cần thiết.
Các sổ sách kế toán phải dùng giấy kẻ sẵn, phải đánh số trang, trước khi dùng phải được thủ trưởng đơn vị
kế toán kiểm soát, ký duyệt vào từng tờ và xác nhận tên người cán bộ giữ sổ. Sổ giao cho cán bộ nào thì
cán bộ ấy chịu trách nhiệm về các điều ghi trong sổ và về việc giữ sổ trong thời gian dùng sổ.
Sổ sách kế toán có thể là sổ đóng thành quyển hay là tờ rời. Đối với sổ của phần kế toán tổng hợp, nếu
dùng tờ rời làm sổ nhật ký (hay sổ nhật ký chứng từ), thì sổ cái phải là sổ đóng thành quyển; ngược lại, nếu
dùng số đóng thành quyển làm số nhật ký (hay sổ nhật ký chứng từ) thì có thể dùng tờ rời làm sổ cái. Tuy là
tờ rời, khi dùng xong, cũng phải đóng thành quyển.
Sổ tờ rời cũng phải được đánh số thứ tự và thủ trưởng ký duyệt hoặc đóng dấu vào từng tờ.
Điều 20. – Các điều ghi trong sổ sách phải đúng vời sự thực, đúng với chứng từ kế toán và rõ ràng, rành
mạch.
Không được viết xen kẽ, viết chồng. Không được bỏ thừa dòng giữa hai dòng viết, nếu có dòng nào chưa
viết hết thời phải gạch chỗ thừa bằng mực để ngăn ngừa việc ghi thêm. Khi hết trang phải cộng và sổ cộng
bằng mực.
Trong công việc kế toán, bắt buộc phải dùng mực tốt, không phai. Có thể dùng bút chì mực để lập chứng
từ; cấm dùng bút chì khác. Tuyệt đối cấm viết tắt, cấm tẩy xoá, cấm dùng chất hóa học để sửa chữa. Muốn
sửa chữ phải làm theo phương pháp do Bộ Tài chính quy định.
Hết năm phải khóa sổ cũ, mở sổ mới và chuyển sang sổ mới tình hình tài vụ đến cuối ngày 31 tháng 12 năm
cũ.
MỤC 3. – BÁO CÁO QUYẾT TOÁN
Điều 21. – Báo cáo quyết toán gồm 2 loại:
- Báo cáo quyết toán đơn vị phản ảnh toàn bộ hoạt động tài vụ, kinh tế của bản thân đơn vị kế toán mỗi cấp
và do đơn vị đó lập.
- Báo cáo quyết toán tổng hợp phản ảnh toàn bộ hoạt động tài vụ, kinh tế của tất cả các đơn vị kế toán trực
thuộc một cấp, do đơn vị kế toán cấp đó lập, như báo cáo quyết toán tổng hợp của các cơ quan chủ quản địa
phương, Bộ hoặc Cục và Tổnt cục trực thuộc Bộ (nếu có), báo cáo quyết toán tổng hợp của các đơn vị kế
toán ngành sự nghiệp hành chính nếu các đơn vị này có các đơn vị trực thuộc (gọi chung: báo cáo quyết
toán tổng hợp).
Báo cáo quyết toán đơn vị và báo cáo quyết toán tổng hợp tháng gồm các báo biểu kế toán; báo cáo quý và
năm gồm các báo biểu kế toán và bản giải thích.
Bản giải thích của báo cáo quyết toán quý chỉ trình bày những nét lớn; bản giải thích ccủa báo cáo quyết
toán năm phải trình bày và phân tích tình hình một cách tỉ mỉ. Yêu cầu của bản giải thích là nói rõ tình hình
thực hiện các kế hoạch tài vụ, sản xuất, kinh doanh, lao động tiền lương, cung cấp vật tư, giá thành, tiêu
thụ, lỗ, lãi, và phân tích nguyên nhân; phân tích tình hình quản lý về các mặt; vốn bằng tiền, tài sản, quỹ xí
nghiệp v.v…
Ngoài ra trong bản giải thích còn phải báo cáo tình hình công tác kế toán về các mặt; cán bộ, tổ chức, công
việc ghi sổ và công việc lập báo cáo quyết toán thường kỳ; tình hình chấp hành các chế độ kế toán và các
đề nghị cải tiến.
Điều 22. – Các đơn vị kế toán thuộc ngành quản lý hành chính, sự nghiệp phải lập và nộp báo cáo quyết
toán theo quy định của các điều lệ quản lý kinh phí hành chính, sự nghiệp và điều lệ quản lý ngân sách.
Các đơn vị kế toán thuộc các ngành xí nghiệp phải lập và nộp báo cáo quyết toán theo quy định dưới đây:
- Hàng tháng, trước khi lập báo cáo quyết toán, phải kiểm soát sổ sách, đối chiếu tài khoản gửi tiền ở Ngân
hàng với sổ sách của Ngân hàng. Hàng quý, trước khi lập báo cáo quyết toán quý, phải đối chiếu các tài
khoản về nợ phải trả và nợ phải thu. Hàng năm trước khi lập báo cáo quyết toán năm phải làm đầy đủ các
việc nói trên, ngoài ra, phải kiểm kê toàn bộ tài sản theo thể lệ hiện hành.
- Lập xong báo cáo quyết toán, phải nộp báo cáo quyết toán đã lập cho đơn vị kế toán cấp trên trực tiếp, gửi
cho Ty, Sở Tài chính, Chi nhánh Ngân hàng Nhà nước và Chi nhánh Ngân hàng Kiến thiết (nếu được Ngân
hàng Kiến thiết cấp phát và cho vay vốn kiến thiết cơ bản).
Ngoài ra những đơn vị được chọn làm trọng điểm như quy định ở điều 51 phải nộp báo cáo cho Bộ Tài
chính, Ủy ban Kế hoạch Nhà nước và Tổng cục Thống kê trung ương.
Thủ trưởng và kế toán trưởng đơn vị phải chịu trách nhiệm thi hành chế độ báo cáo quyết toán đúng thời
hạn, đúng mẫu, đúng thực tế.
Điều 23. – Trường hợp giải thể một đơn vị kế toán, phải đảm bảo thanh toán rành mạch mọi khoản thu, chi;
trong thời gian thanh toán công việc, đối với kế toán giải thể vẫn phải tiếp tục lập và nộp báo cáo quyết
toán như thường lệ. Thủ trưởng và kế toán trưởng đơn vị tiải thể chịu trách nhiệm về công việc lập báo cáo
quyết toán đến khi thanh toán xong. Đơn vị kế toán cấp trên trực tiếp phải đôn đốc việc nộp báo cáo của
đơn vị giải thể và phải đảm bảo báo cáo quyết toán tổng hợp tháng, quý và năm của mình bao gồm cả số
liệu của đơn vị giải thể.
MỤC 4. – KIỂM TRA KẾ TOÁN
Điều 24. – Kiểm tra kế toán nhằm thúc đẩy việc chấp hành các điều lệ, chế độ kế toán, phát huy tác dụng
của công tác kế toán trong việc đôn đốc sử dụng nhân lực, vật lực, tài lực với hiệu suát cao, khai thác mọi
khả năng tiềm tàng, đôn đốc chấp hành nghiêm chỉnh kỷ luật kinh tế tế tài chính, thực hiện tiết kiệm, chống
lãng phí, tham ô, thúc đẩy hoàn thành và hoàn thành vượt mức kế hoạch kinh tế quốc dân.
Điều 25. – Các đơn vị kế toán phải thường kỳ tiến hành kiểm tra công việc kế toán trong đơn vị mình và
trong các đơn vị phụ thuộc. Nội dung cụ thể của việc kiểm tra công việc kế toán là kiểm tra việc tính toán
ghi chép, phản ảnh của kế toán về các mặt: chính xác, đúng sự thực, đầy đủ, rõ ràng, đúng theo chế độ, thể
lệ; kiểm tra về các mặt tổ chức, lề lối làm việc, kết quả công tác…
Điều 26. – Các đơn vị kế toán phải được kiểm tra về kế toán ít nhất mỗi năm một lần. Chế độ kiểm tra kế
toán do Bộ Tài chính quy định.
Điều 27. – Sau khi kiểm tra, bộ phận, cơ quan hay đơn vị kiểm tra phải lập biên bản hoặc báo cáo kiểm tra,
trong đó ghi rõ những việc phát hiện được trong quá trình kiểm tra và những đề nghị về biện pháp để khắc
phục những khuyết điểm đã phát hiện. Đơn vị được kiểm tra có quyền ghi ý kiến của mình kèm theo biên
bản hoặc báo cáo, nếu có điểm nào không đồng ý.
Điều 28. – Để đảm bảo cho việc kiểm tra tài chính trong đơn vị và các đơn vị phụ thuộc tiến hành được tốt,
các tổ chức kế toán có nhiệm vụ: dựa vào chế độ, thể lệ tài chính của Nhà nước và các kế hoạch sản xuất,
kế hoạch thu chi tài vụ đã được duyệt y, kiểm tra các việc thu chi tiền, xuất nhập vật tư trước và sau khi
thanh toán; cung cấp số liệu, tài liệu và tham gia vào công việc kiểm tra tài chính, cũng như việc kiểm kê tài
sản trong đơn vị mình và các đơn vị phụ thuộc theo đúng thể lể kiểm kê tài sản.
MỤC 5. – TÍNH GIÁ THANH VÀ PHÍ LƯU THÔNG HÀNG HÓA
Điều 29. – Các ngành xí nghiệp phải coi việc tính toán, ghi chép, phản ảnh chính xác và kịp thời giá thành
sản phẩm và phí lưu thông là một nhiệm vụ quan trọng.
Tại các phân xưởng, khu vục nông trường, công trường, tổ, đội sản xuất, các cửa hàng v.v… phải mở sổ
sách ghi số lương tư liệu sản xuất, số lượng nhân công đã sử dụng và các tài liệu cần thiết khác, làm cơ sở
tính giá thành đơn vị của mỗi loại sản phẩm hay của mỗi hạng mục công trình xây dựng, tính phí lưu thông
hàng hóa.
Kế toán có nhiệm vụ theo dõi tính toán, ghi sổ và làm báo cáo chính xác kịp thời giá thành sản phẩm, và phí
lưu thông hàng hóa, căn cứ vào yêu cầu và phương thức, mẫu mực của đơn vị và các cơ quan cấp trên;
tham gia vào việc phân tích giá thành sản phẩm của đơn vị.
Bộ chủ quản quy định và ban hành phương thức tính giá thành và thời kỳ tính giá thành cho từng loại xí
nghiệp sau khi đã được Ủy ban Kế hoạch Nhà nước và Bộ Tài chính duyệt y.
MỤC 6. – BẢO QUẢN TÀI LIỆU KẾ TOÁN
Điều 30. – Các sổ sách kế toán, báo cáo quyết toán, chứng từ kế toán và các tài liệu khác liên quan tới kế
toán, khi sử dụng xong, phải lưu trữ trong tủ riêng hay buồng riêng và phải bảo quản cẩn thận.
Phải sắp xếp các tài liệu theo loại, theo thứ tự thời gian và phải có sổ theo dõi.
Nếu không có sự đồng ý của kế toán trưởng, thì không được lấy những tài liệu cất ở nơi lưu trữ ra. Trường
hợp đặc biệt, muốn đem dùng ở ngoài cơ quan, thì ngoài sự đồng ý của kế toán trưởng, phải được thủ
trưởng đơn vị ký giấy cho phép.
Điều 31. – Thời hạn bảo quản các tài liệu kế toán phải theo chế độ, thể lệ của Nhà nước về lưu trữ và tiêu
hủy tài liệu công văn.
Các tài liệu kế toán sử dụng xong phải cất vào nơi lưu trữ theo thời hạn quy định dưới đây:
a) Tài liệu hàng tháng (như: sổ nhật ký, sổ lệnh nhật ký, sổ chi tiết v.v…): trong vòng một tháng sau khi đã
lập xong báo cáo quyết toán tháng.
b) Tài liệu hàng 2 tháng hoặc hàngquý: trong vòng một tháng sau khi đã lập xong báo cáo quyết toán quý.
c) Tài liệu hàng năm: trong vòng một tháng kể từ ngày nhận được giấy báo cho đơn vị cấp trên báo cho biết
là báo cáo quyết toán năm đã được Ty, Sở, Ku Tài chính, bộ Tài chính duyệt y.
Bộ chủ quản có thể thay đổi các thời hạn kể trên, nhưng phải được Bộ Tài chính ký giấy đồng ý.
Trong hạn 6 tháng, kể từ ngày ban hành điều lệ này, các đơn vị kế toán phải tổ chức xong việc lưu trữ, bảo
quản tất cả các tài liệu kế toán.
Điều 32. – Trường hợp đơn vị kế toán giải thể hay sát nhập vào tổ chức kinh tế khác, Bộ chủ quản phải
quyết định nơi lưu trữ các tài liệu kế toán của đơn vị đó.
Chương 3:
KẾ TOÁN TRƯỞNG
Điều 33. – Tổ chức kế toán trong các đơn vị kế toán do một kế toán trưởng phụ trách. Người phụ trách các
tổ chức kế toán kiêm tài vụ cũng là kế toán trưởng và phải theo đúng những điều quy định trong điều lệ
này.
Điều 34. – Kế toán trưởng ở mỗi đơn vị, mỗi cấp chịu sự lãnh đạo trực tiếp của thủ trưởng đơn vị cấp đó về
mọi mặt, đồng thời để bảo đảm sự chỉ đạo thống nhất tập trung của Nhà nước về kế toán, kế toán trưởng
phải phục tùng sự chỉ đạo của kế toán trưởng cấp trên về nghiệp vụ kế toán, và phải bảo đảm chấp hành chế
độ kế toán thống nhất của Nhà nước, cũng như những quy định có liên quan của Bộ Tài chính.
Điều 35. – Khi thay đổi kế toán trưuỏng, thủ trưởng đơn vị phải tổ chức và giám thị việc bàn giao công
việc giữa kế toán trưởng cũ và kế toán trưởng mới và phải có đại diện thủ trưởng đơn vị kế toán cấp trên
chứng kiến.
Thủ trưởng đơn vị, đại diện thủ trưởng đơn vị kế toán cấp trên và hai kế toán trưởng cũ và mới phải cùng
ký vào biên bản bàn giao. Phải gửi một bản biên bản cho đơn vị kế toán cấp trên.
Bàn giao xong, thủ trưởng phải thông tri ngay cho các bộ phận khác trong đơn vị và cho Ngân hàng nơi mở
tài khoản gửi tiền biết tên, họ, và mẫu chữ ký của kế toán trưởng mới.
Điều 36. – Trường hợp kế toán trưởng nghỉ lâu ngày mà cấn có người tạm thay thì cũng phải tổ chức việc
bàn giao như quy định ở điều 35. Các quyền hạn nhiệm vụ của người kế toán trưởng đi nghỉ đều chuyển
cho người tạm thay.
Điều 37. – Kế toán trưởng có nhiệm vụ tổ chức, chỉ đạo, hướng dẫn, động viên mọi người trong đơn vị
tham gia xây dựng và thực hiện tốt các chế độ, thể lệ kế toán và tài vụ nhằm làm cho công tác kế toán phục
vụ đắc lực cho việc quản lý kinh tế tài chính.
Kế toán trưởng phải thông qua công tác kế toán mà kiểm tra việc chấp hành các chế độ, thể lệ kinh tế tài
chính nhằm tăng cường chế độ hạch toán kinh tế, bảo vệ và sử dụng tài sản công cộng xã hội chủ nghĩa với
hiệu suất cao nhất, chống lãng phí, tham ô, khai thác mọi khả năng tiềm tàng, mọi yếu tố tích cực, thúc đẩy
tăng năng suất lao động phát triển sản xuất nhanh, nhiều, tốt, rẻ.
Điều 38. – Kế toán trưởng không được ký lập hoặc duyệt lệnh chi, lệnh xuất, lệnh nhập vật tư ngoài kế
hoạch của đơn vị mà xét không phù hợp với chế độ, thể lệ tài chính của Nhà nước, với chỉ thị của đơn vị
kiến thiết cấp trên; hoặc không phù hợp với hợp đồng đã ký kết; hoặc xét có thiệt hại tới quyền lợi của đơn
vị hay thiệt hại tới quyền lợi của đơn vị hay thiệt hại tới tài sản của Nhà nước; hoặc ảnh hưởng không tốt
đến việc thực hiện kế hoạch.
Trường hợp kế toán trưởng đã kiên quyết từ chối không ký lập và duyệt các lệnh thu, chi và xuất,nhập vật
tư vì không đúng với thể lệ, chế độ, tiêu chuẩn nhưng thủ trưởng đơn vị vẫn quyết định phải làm, thì thủ
trưởng phải ký giấy ra lệnh. Kế toán trưởng phải chấp hành lệnh của thủ trưởng nhưng có quyền ghi ý kiến
của mình vào lệnh đó và phải kèm lệnh viết đó vào các phiếu thu, chi, phiếu xuất, nhập vật tư hay chứng từ
kế toán để tiện cho việc kiểm tra của cơ quan có thẩm quyền. Sau khi ra lệnh, thủ trưởng đơn vị phải báo
cáo ngay với thủ trưởng đơn vị kế toán cấp trên trực tiếp hoặc cơ quan tài chính cùng cấp bằng văn bản.
Điều 39. – Khi phát hiện những hành động của bất cứ cán bộ, công nhân viên nào trong đơn vị kiến thiết, vi
phạm, luật lệ, thể lệ đã quy định, thì tùy trường hợp, kế toán trưởng có quyền báo cáo cho thủ trưởng đơn vị
của mình hoặc thủ trưởng đơn vị kế toán cấp trên trực tiếp, trong những trường hợp nghiêm trọng thì báo
cáo cho cơ quan Thanh tra của Chính phủ ở trung ương hay ở địa phương.
Trong hạn tối đa là hai tuần lễ kể từ ngày nhận được báo cáo của kế toán trước, người nhận báo cáo phải có
biện pháp giải quyết và thông báo cho kế toán trưởng biết.
Điều 40. – Kế toán trưởng có những quyền hạn và nhiệm vụ cụ thể như sau;
1. Tổ chức bộ máy và công việc kiến thiết trong nội bộ đơn vị và các đơn vị phụ thuộc, bảo đảm chấp hành
nghiêm chỉnh các ce kiến thiết đã ban hành, đảm bảo ghi chép, phản ảnh chính xách và kịp thời tất cả các
hoạt động về tài vụ, kinh tế trong nội bộ đơn vị và các đơn vị phụ thuộc.
2. Tổ chức, hướng dẫn và chỉ đạo công việc kế toán, công việc lập, luân chuyển chứng từ và báo cáo của
các bộ phận có liên quan (cung tiêu, sản xuất, kho quỹ v.v…) hướng dẫn tổ chức thực hiện, chỉ đạo, kiểm
tra công tác kế toán và công tác lập báo cáo quyết toán ở các đơn vị kế toán phụ thuộc nhằm làm cho công
việc kế toán được kịp thời, chính xác.
3. Tổ chức, hướng dẫn, kiểm tra việc tính toán, ghi chép, phản ảnh chính xác và kịp thời: giá thành các
nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, thiết bị, hàng hóa thu mua, giá thành các sản phẩm sản xuất, giá thành
công trình kiến thiết cơ bản; giá thành hàng hóa tiêu thụ, giá thành công việc phục vụ phí lưu thông…
4. Tính đúng và đôn đốc nộp đúng thời hạn các khoản thuế, lãi, khấu hao cơ bản và các hkoản phải nộp
khác cho ngân sách Nhà nước.
5. Lập và nộp kịp thời báo cáo quyết toán thường kỳ của bản thân đơn vị kế toán, tham gia vào việc phân
tích tình hình tài vụ.
Xét duyệt và phân tích các báo cáo quyết toán của các đơn vị kế toán cấp dưới, lập và nộp báo cáo quyết
toán tổng hợp của các đơn vị theo thời hạn đã quy định.
6. Kiểm tra và ký duyệt các lệnh thu, chi tiền, lệnh xuất, nhập vật tư ngoài kế hoạch của đơn vị, các báo
biểu kế toán, các bản kê số liệu, các bảng trích lục sổ sách kế toán, trước khi trình thủ trưởng đơn vị ký.
7. Tổ chức bảo quản các sổ sách, báo biểu, chứng từ và các tài liệu kế toán khác, giữ bí mật tài liệu và số
liệu kế toán, tài vụ.
8. Căn cứ vào quy định của điều lệ này, kiểm tra việc chấp hành các chế độ, thể lệ kinh tế tài chính. Đề
nghị kịp thời các biện pháp cần thiết để ngăn chặn mọi việc thu, chi tiền, xuất, nhập vật tư không đúng chế
độ, thể lệ và các hành động khác vi phạm đến luật lệ, thể lệ của Nhà nước, ảnh hưởng đến quyền lợi của
đơn vị và quyền lợi của Nhà nước.
9. Tổ chức kiểm tra kế toán tại các đơn vị kế toán phụ thuộc ít nhất một năm một lần.
10. Kịp thời lập biên bản về các tài sản bị mất cắp hay biển thủ và các trường hợp tổn thất tài sản khác, và
kịp thời đề nghị với thủ trưởng đơn vị các biện pháp giải quyết.
11. Nghiên cứu kế hoạch và tham gia thực hiện kế hoạch đào tạo, bồi dưỡng, nâng cao trình độ chính trị,
văn hóa, nghiệp vụ cho cán bộ kế toán trong đơn vị và các đơn vị phụ thuộc.
12. Đúc kết kinh nghiệm, phổ biến các sáng kiến, các kinh nghiệm tiền tiến nhằm không ngừng cải tiến,
hợp lý hóa chế độ và công tác kế toán.
Điều 41. – Kế toán trưởng có thành tích trong việc bảo đảm chấp hành đầy đủ những điều lệ, thể lệ, chế độ
kế toán, phát hiện và ngăn chặn kịp thời những hiện tượng tham ô, lãng phí trong đơn vị và do đó bảo vệ,
tiết kiệm được tài sản và công quỹ, thì được khen thưỏng. Nếu không làm tròn nhiệm vụ kế toán trưởng có
thể bị thi hành kỷ luật, và tùy trường hợp, có thể bị truy tố trước pháp luật.
Điều 42. – Những hướng dẫn về kế toán của kế toán trưởng đúng với chế độ và thể lệ kế toán của Nhà
nước, phải được tất cả mọi người, mọi tổ chức trong đơn vị kế toán và các đơn vị kế toán phụ thuộc chấp
hành nghiêm chỉnh.
Thủ trưởng đơn vị có trách nhiệm tạo mọi điều kiện dễ dàng cho kế toán trưởng hoàn thành nhiệm vụ chỉ
đạo công tác kế toán và kiểm tra việc chấp hành chế độ, thể lệ kế toán. Các tổ chức trong đơn vị phải cung
cấp kịp thời cho kế toán trưởng tất cả các tài liệu cần thiết cho công việc kế toán, công việc kiểm tra kế toán
và công việc lập báo cáo kế toán theo yêu cầu của kế toán trưởng (các chứng từ, sổ sách, chỉ thị, nghị định,
hợp đồng, dự toán chi phí v.v…)
Người nào trong đơn vị kế toán không chấp hành hoặc chấp hành sai sự hướng dẫn chỉ đạo của kế toán
trưởng làm ảnh hưởng đến việc thi hành các chế độ, thể lể kế toán, tài vụ, ngăn trở việc kiểm tra kế toán
của kế toán trưởng, thì tùy trường hợp có thể bị thi hành kỷ luật.
PHẦN THỨ HAI
Chương 4:
NHIỆM VỤ CỦA CÁC ĐƠN VỊ KẾ TOÁN CẤP CHỦ QUẢN TRUNG ƯƠNG VÀ ĐỊA PHƯƠNG,
CÁC ĐƠN VỊ KẾ TOÁN CẤP TRUNG GIAN ĐỐI VỚI CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGÀNH XÍ
NGHIỆP
MỤC 1. – ĐƠN VỊ KẾ TOÁN CẤP CHỦ QUẢN TRUNG ƯƠNG (BỘ VÀ CƠ QUAN NGANG BỘ,
CƠ QUAN TRỰC THUỘC HỘI ĐỒNG CHÍNH PHỦ)
Tiết 1. – Chỉ đạo công tác kế toán
Điều 43. – Bộ chủ quản chịu trách nhiệm trực tiếp lãnh đạo và kiểm tra công tác kế toán của các cấp phụ
thuộc (các Cục, Tổng cục trực thuộc Bộ và các đơn vị cơ sở trực thuộc, nếu có), cụ thể:
a) Nghiên cứu xây dựng, bổ sung chế độ kế toán của ngành mình và quy định các mẫu sổ sách và chứng từ
kế toán dùng cho ngành mình, và ban hành sau khi đã được Bộ Tài chính đồng ý.
b) Phổ biến, hướng dẫn chấp hành và giải thích các chế độ kế toán và các quy định bổ sung các mẫu số
sách, chứng từ kế toán và mẫu báo biểu kế toán đã ban hành.
c) Theo dõi, đôn đốc và kiểm tra việc chấp hành các chế độ kế toán và các quy định bổ sung đã ban hành,
hướng dẫn tổ chức bộ máy kế toán và kiểm tra hoạt động của bộ máy này.
d) Xét duyệt báo cáo quyết toán của các đơn vị phụ thuộc; lập quyết toán và báo cáo quyết toán tổng hợp
tháng, quý và năm của ngành và đơn vị mình.
Bộ chủ quản phải gửi cho Bộ Tài chính bản sao các thông tư giải thích các chế độ kế toán đã ban hành.
Điều 44. – Căn cứ và yêu cầu công tác trước mắt và yêu cầu phát triển công tác lâu dài về sau, hàng năm
Bộ chủ quản phải lập kế hoạch đào tạo, bồi dưỡng số cán bộ kế toán cần thiết gửi Bộ Tài chính tổng hợp để
trình Thủ tướng Chính phủ xét. Khi kế hoạch đã được duyệt y, Bộ chủ quản có trách nhiệm tổ chức thực
hiện phần kế hoạch của Bộ mình.
Tiết 2. Xét duyệt và lập báo cáo quyết toán
Điều 45. – Bộ chủ quản phải xét duyệt báo cáo quyết toán của các đơn vị kế toán phụ thuộc, trước khi lập
báo cáo quyết toán tổng hợp.
Xét duyệt xong, Bộ chủ quản phải thông báo cho đơn vị phụ thuộc rõ những nhận xét, ý kién của mình,
đồng thời tùy trường hợp cụ thể mà thông báo cho các cơ quan Tài chính hoặc tổng hợp khác biết.
Điều 46. – Bộ chủ quản nộp báo cáo quyết toán tổng hợp của toàn ngành mình cho Phủ Thủ tướng, Bộ Tài
chính, Tổng cục Thống kê trung ương, Ủy ban kế hoạch Nhà nước và Ngân hàng Nhà nước hoặc Ngân
hàng Kiến thiết trung ương (nếu là quyết toán về kiến thiết cơ bản); ngoài ra phải gửi báo cáo quyết toán
của đơn vị mình, nếu có.
Thời hạn nộp báo cáo quyết toán của Bộ chủ quản quy định như sau:
- Báo cáo quyết toán tháng; trong vòng 30 ngày sau khi hết tháng.
- Báo cáo quyết toán quý: trong vòng 45 ngày sau khi hết quý.
- Báo cáo quyết toán năm: trong vòng 90 ngày sau khi hết năm.
Đối với một số Bộ chủ quản mà tổ chức phực tạp (nhiều cấp), các đơn vị phụ thuộc ở phân tán tại nhiều địa
phương xa, Bộ Tài chính (sau khi thỏa thuận với Tổng cục Thống kê trung ương) có quyền gia thêm hạn
nộp báo cáo quyết toán trong phạm vi 10 ngày.
Bộ Tài chính có quyền rút ngắn thời hạn nộp đối với một hay nhiều Bộ tùy theo điều kiện cụ thể của các
Bộ, các ngành.
Mục 2. – ĐƠN VỊ KẾ TOÁN CẤP CHỦ QUẢN ĐỊA PHƯƠNG (TY, SỞ…)
Tiết 1. - Chỉ đạo công tác kế toán của cấp cơ sở
Điều 47. – Đơn vị kế toán cấp chủ quản địa phương có nhiệm vụ chỉ đạo công tác kế toán cấp cơ sở như
quy định ở điều 43 (các điểm b, c, d).
Căn cứ vào yêu cầu công tác trước mắt và yêu cầu phát triển công tác lâu dài về sau, hàng năm đơn vị kế
toán cấp chủ quản địa phương phải lập và thực hiện kế hoạch đào tạo, bồi dưỡng cán bộ kế toán, kế hoạch
ấy phải được báo cáo với Bộ chủ quản.
Tiết 2. – Xét duyệt và lập báo cáo quyết toán
Điều 48. – Đơn vị kế toán cấp chủ quản địa phương phải xét duyệt báo cáo quyết toán của các đơn vị kế
toán phụ thuộc theo quy định của điều 45.
Phải nộp báo cáo quyết toan tổng hợp cho Bộ chủ quản, Sở hoặc Ty Tài chính, cơ quan Thống kê kiến thiết,
Ủy ban Kế hoạch Nhà nước địa phương, Chi nhánh Ngân hàng Nhà nước hay Ngân hàng Kiến thiết (tùy
theo trường hợp), ngoài ra phải gửi báo cáo quyết toán của đơn vị mình.
Trường hợp đơn vị kế toán cấp chủ quản địa phương phụ trách cả công việc một đơn vị cơ sở, thì phải gửi
thêm cả báo cáo quyết toán của đơn vị cơ sở.
Điều 49. – Bộ Tài chính và Tổng cục Thống kê trung ương cùng với cơ quan chủ quản cấp trung ương, căn
cứ vào thời hạn nộp báo cáo quyết toán của cơ quan chủ quản cấp trung ương, quy định thời hạn nộp báo
cáo quyết toán cho đơn vị kế toán cấp chủ quản địa phương.
Đơn vị kế toán cấp chủ quản địa phương căn cứ vào thợi hạn này mà quy định thời hạn nộp báo cáo quyết
toán cho cấp cơ sở.
Mục 3. - NHIỆM VỤ CỦA CÁC ĐƠN VỊ KẾ TOÁN CẤP TRUNG GIAN
(Cục, Tổng cục trực thuộc Bộ…)
Điều 50. – Những đơn vị kế toán trung gian (Cục, Tổng cục trực thuộc Bộ…) phải thi hành đầy đủ nhiệm
vụ chỉ đạo công tác kế toán và nhiệm vụ xét duyệt, lập báo cáo quyết toán quy định trong các điều 45, 47,
48 nói trên.
Những Cục, Tổng cục trực thuộc Bộ… không có đơn vị kế toán phụ thuộc thì coi như là đơn vị kế toán cơ
sở, và phải làm đầy đủ các nhiệm vụ của một đơn vị kế toán quy định trong điều lệ này.
Chương 5:
NHIỆM VỤ CỦA CÁC CƠ QUAN TÀI CHÍNH ĐỐI VỚI CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGÀNH XÍ
NGHIỆP
MỤC 1. - BỘ TÀI CHÍNH
Tiết 1. – Lãnh đạo công tác kế toán của các ngành, các cấp
Điều 51. – Để phục vụ sữ lãnh đạo tập trung, thống nhất của Trung ương Đảng và Chính phủ, Bộ Tài chính
có nhiệm vụ lãnh đạo công tác kế toán của tất cả các ngành, các cấp trong toàn quốc và kiểm tra công tác
này, đảm bảo thi hành thống nhất trong toàn quốc các chế độ, thể lệ kế toán đã ban hành, làm cho công tác
kế toán thực sự là công cụ quản lý kinh tế, tài chính của Nhà nước. Cụ thể là:
a) Nghiên cứu những vấn đề về nguyên tắc, đường lối và tổ chức kế toán của Nhà nước, trình Hội đồng
Chính phủ quyết định.
b) Tham gia ý kiến vào các quy định của Ủy ban kế hoạch Nhà nước về lập kế hoạch giá thành, tính giá
thành sản phẩm và về các biểu mẫu giá thành của từng ngành kinh tế quốc dân.
c) Căn cứ vào những điều lệ của Nhà nước về kế hoạch, thống kê, tài vụ, và căn cứ vào bản điều lệ này.
- Nghiên cứu, xây dựng, ban hành và hướng dẫn thi hành các chế độ kế toán chung cho các ngành xí nghiệp
(như công nghiệp, kiến thiết cơ bản, cung tiêu…).
- Xét duyệt các chế độ kế toán, góp ý kiến vào các mẫu sổ sách và chứng từ kế toán của các ngành xí
nghiệp trước khi ban hành, nhằm đảm bảo thống nhất về nguyên tắc, nội dung và phương pháp kế toán.
d) Kiểm tra công việc kế toán của các ngành, các cấp, kiểm tra việc các ngành, các cấp thi hành các chế độ
kế toán đã ban hành. Bộ Tài chính có quyền chọn một số đơn vị cơ sở trong mỗi ngành kinh tế làm đơn vị
trọng điểm để rút kinh nghiệm.
e) Xét và duyệt y báo cáo quyết toán của các ngành xí nghiệp; đôn đốc việc lập và nộp báo cáo quyết toán
và báo cáo quyết toán tổng hợp của các đơn vị kế toán các cấp; có quyền cử cán bộ tới dự các cuộc họp xét
duyệt báo cáo quyết toán quý và năm của các đơn vị kế toán các cấp.
Gần hết niên độ kế toán, Bộ Tài chính phải có thông tư gửi các Bộ chủ quản các ngành xí nghiệp về công
việc lập báo cáo quyết toán năm, quyđịnh những báo biểu phải lập, quy định và giải thích những điểm bổ
sung (sau khi đã thỏa thuận với Tổng cục Thống kê trung ương).
g) Giúp đỡ, đôn đốc các ngành, các cấp cải tiến không ngừng công tác kế toán.
h) Hàng năm xét và tổn ghợp các kế hoạch đào tạo, bồi dưỡng cán bộ kế toán đáp ứng nhu cầu trước mắt và
lâu dài của các Bộ, các ngành, trình Thủ tướng Chính phủ xét duyệt; theo dõi và kiểm tra việc thực hiện kế
hoạch đó sau khi được duyệt y.
Cùng các Bộ, các địa phương nghiên cứu nội dung, chương trình và tài liệu giảng dạy kế toán, hướng dẫn
giúp đỡ các ngành, các địa phương trong việc đào tạo cán bộ kế toán để đảm bảo thống nhất về nọi dung và
nâng cao không ngừng chất lượng giảng dạy.
Trực tiếp tổ chức đào tạo, bồi dưỡng cán bộ kế toán theo sự phân công của Chính phủ.
Tiết 2. Thời hạn xét duyệt báo cáo quyết toán các ngành, các cấp
Điều 52. – Bộ Tài chính phải xét và duyệt y báo cáo quyết toán của các đơn vị kế toán cấp chủ quản trung
ương.
Đối với báo cáo quyết toán của các đơn vị kế toán cấp chủ quản trung ương, thời hạn Bộ Tài chính phải gửi
nhận xét và quyết định của mình cho Bộ chủ quản quy định như sau:
- Báo cáo quyết toán tháng trong vòng 15 ngày kể từ ngày nhận được báo cáo quyết toán.
- Báo cáo quyết toán quý: trong vòng 25 ngày kể từ ngày nhận được báo cáo quyết toán.
- Báo cáo quyết toán năm: trong vòng 40 ngày kể từ ngày nhận được báo cáo quyết toán.
Quá thời hạn quy định trên này, nếu Bộ Tài chính không gửi nhận xét gì cho đơn vị kế toán cấp chủ quản
trung ương, thì đơn vị kế toán đó coi báo cáo quyết toán của mình đã được bộ Tài chính duyệt y. Trường
hợp vì lý do đặc biệt chưa thể xét duyệt được theo đúng thời hạn quy định trên đây. Bộ Tài chính phải báo
cho các đơn vị gửi báo cáo biết.
Đối với báo cáo quyết toán của các đơn vị trọng điểm, Bộ Tài chính phải gửi nhận xét của mình cho các
đơn vị đó, và cho đơn vị kế toán cấp trên trực tiếp.
Điều 53. – Trong hạn 15 ngày kể từ ngày nhận được nhận xét và quyết định của Bộ Tài chính về báo cáo
quyết toán, nếu đơn vị kế toán không có ý kiến gì phản đối gửi đến Bộ Tài chính, thì nhận xét và quyết định
của Bộ Tài chính được coi là chấp nhận để thi hành.
Trường hợp đơn vị kế toán cấp chủ quản trung ương có chỗ không đồng ý với kết luận của Bộ Tài chính thì
Bộ Tài chính phải trình lên Thủ tướng Chính phủ xét và quyết định. Ngoài ra đối với những điểm đã có sự
đồng ý với Bộ Tài chính, thì đơn vị kế toán cấp chủ quản trung ương phải thi hành.
MỤC 2. – TV, SỞ, KHU TÀI CHÍNH
Điều 54. – Để phục vụ sự lãnh đạo tập trung thống nhất của cấp ủy và Ủy ban hành chính cấp mình, các
Ty, Sở, Khu Tài chính có nhiệm vụ lãnh đạo công tác kế toán của tất cả các ngành xí nghiệp thuộc quyền
quản lý của địa phương cũng như các xí nghiệp do các Bộ trung ương ủy nhiệm địa phương quản lý. Cụ thể
là:
1. hướng dẫn thi hành các chế độ kế toán va các quy định có liên quan đã ban hành; kiểm tra, đôn đố công
tác kế toán của các đơn vị kế toán trong địa phương.
2. Xét duyệt báo cáo quyết toán của các ngành xí nghiệp thuộc quyền quản lý của địa phương.
3. Tổng kết kinh nghiệm để cải tiến công tác kế toán của các đơn vị kế toán trong địa phương đồng thời báo
cáo lên Bộ Tài chính để phổ biến rộng rãi.
4. Hàng quý, báo cáo cho Bộ Tài chính tình hình công tác kế toán của địa phương về các mặt; chấp hành
chế độ kế toán, chế độ báo cáo quyết toán, tình hình đao tao, bồi dưỡng cán bộ kế toán, và ý kiến của địa
phương về biện pháp giải quyết các khó khăn, trở ngại.
5. Hàng năm cùng các cơ quan chủ quản nghiên cứu kế hoạch đào tạo, bồi dưỡng cán bộ kế toán trình Ủy
ban hành chính cấp mình quyết định.
PHẦN THỨ BA
Điều 55. – Về tổ chức kế toán ở các xí nghiệp công tư hướng dẫn, Bộ Tài chính sẽ ban hành quy định và
hướng dẫn cụ thể.
Điều 56. – Căn cứ vào những nguyên tắc chung, và các chế độ kế toán của Nhà nước, các cơ quan Tài
chính các cấp có trách nhiệm giúp đỡ các hợp tác xã định ra các chế độ thể lệ kế toán thích hợp với tình
Quyết định 477/QĐ-TCT năm 2008 về quy trình quản lý thu nợ thuế do Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế ban hành
BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
Số: 477/QĐ-TCT Hà Nội, ngày 15 tháng 5 năm 2008
QUYẾT ĐỊNH
VỀ VIỆC BAN HÀNH QUY TRÌNH QUẢN LÝ THU NỢ THUẾ
TỔNG CỤC TRƯỞNG TỔNG CỤC THUẾ
Căn cứ Luật Quản lý thuế, Luật thuế, Pháp lệnh thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành;
Căn cứ Quyết định 76/2007/QĐ-TTg ngày 28/5/2007 của Thủ tướng Chính phủ quy định chức năng, nhiệm
vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Tổng cục Thuế trực thuộc Bộ Tài chính;
Căn cứ Quyết định số 49/2007/QĐ-BTC ngày 15/6/2007 của Bộ trưởng Bộ Tài chính quy định chức năng,
nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Cục Thuế trực thuộc Tổng cục Thuế;
Căn cứ Quyết định số 729/QĐ/TCT ngày 18/6/2007 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế quy định chức
năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Chi cục Thuế trực thuộc Cục Thuế và chức năng, nhiệm
vụ của các Đội thuế thuộc Chi cục Thuế;
Theo đề nghị của Trưởng Ban Quản lý nợ và Cưỡng chế nợ thuế thuộc Tổng cục Thuế;
QUYẾT ĐỊNH
Điều 1. Ban hành kèm theo Quyết định này Quy trình quản lý thu nợ thuế.
Điều 2. Quyết định này có hiệu lực thi hành kể từ ngày ký, thay thế Quyết định số 1123/QĐ-TCT ngày
24/10/2005 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế về việc ban hành quy trình quản lý nợ thuế.
Điều 3. Trưởng các Ban và đơn vị thuộc, trực thuộc Tổng cục Thuế, Cục trưởng Cục Thuế tỉnh, thành phố
trực thuộc Trung ương, Chi cục trưởng Chi cục Thuế quận, huyện, thị xã, thành phố chịu trách nhiệm thi
hành Quyết định này./.
TỔNG CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Văn Ninh
QUY TRÌNH QUẢN LÝ THU NỢ THUẾ
(Ban hành kèm theo Quyết định số: 477/QĐ-TCT ngày 15 tháng 5 năm 2008 của Tổng cục trưởng Tổng
cục Thuế)
A. NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG
I. MỤC ĐÍCH
- Xác định cụ thể nội dung, trình tự xử lý công việc quản lý thu nợ thuế được quy định tại Luật quản lý
thuế, các luật thuế, pháp lệnh thuế và các văn bản hướng dẫn về thuế.
- Nâng cao năng lực, hiệu quả quản lý của cơ quan thuế trong công tác Quản lý, đôn đốc thu nợ tiền thuế
vào Ngân sách nhà nước. Quy định cụ thể nghiệp vụ, công việc, thời gian thực hiện và mối quan hệ giữa
các bộ phận trong cơ quan thuế trong công tác quản lý thu nợ thuế.
- Nâng cao tính tuân thủ pháp luật của các tổ chức, cá nhân trong việc thực hiện nghĩa vụ nộp các loại thuế,
các khoản thu khác vào Ngân sách nhà nước theo quy định của pháp luật.
II. YÊU CẦU
- Tăng cường công tác phân tích thông tin, phân loại nợ thuế để kịp thời đề ra các biện pháp xử lý thu nợ
thuế.
- Phân định rõ trách nhiệm, nghĩa vụ của người nộp thuế trong việc kê khai nộp thuế và trách nhiệm của cơ
quan thuế trong việc quản lý thu nợ thuế.
- Công chức thuế cần nắm vững chế độ, chính sách thuế, có ý thức trách nhiệm cao, tuân thủ đúng quy định
nghiệp vụ và các bước công việc quy định trong quy trình.
III. PHẠM VI, ĐỐI TƯỢNG ÁP DỤNG
Quy trình quản lý thu nợ thuế được áp dụng cho cơ quan thuế các cấp (Tổng cục Thuế, Cục Thuế, Chi cục
Thuế) để quản lý đôn đốc thu nộp thuế, phí, lệ phí và các khoản nộp khác theo quy định tại văn bản quy
phạm pháp luật về thuế, phí, lệ phí.
Lãnh đạo cơ quan thuế, bộ phận Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế, bộ phận Kê khai và kế toán thuế, bộ
phận quản lý thuế thu nhập cá nhân và các bộ phận khác của cơ quan thuế các cấp, có liên quan trong công
tác quản lý nợ thuế có trách nhiệm triển khai và phối hợp để thực hiện các quy định của Quy trình này.
IV. GIẢI THÍCH TỪ NGỮ
Một số từ ngữ quy định trong quy trình này được hiểu như sau:
1. "Người nộp thuế": Là các tổ chức, cá nhân nộp thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác theo quy
định tại văn bản quy phạm pháp luật.
2. "Người nợ thuế": Là các tổ chức, cá nhân còn nợ các loại thuế, phí, lệ phí, các khoản phải nộp khác theo
quy định tại văn bản quy phạm pháp luật.
3. "Thuế": Là khoản thu Ngân sách Nhà nước theo quy định của pháp luật, bao gồm các loại thuế, phí, lệ
phí, các khoản thu có liên quan đến đất, tiền phạt và các khoản thu khác của Ngân sách Nhà nước do cơ
quan thuế quản lý thu.
4. "Tiền nợ thuế": Là số tiền thuế được xác định phải nộp vào Ngân sách Nhà nước nhưng đã quá thời hạn
nộp theo quy định của pháp luật mà chưa nộp vào Ngân sách Nhà nước.
5. "Khoản nợ": Là số tiền nợ thuế được xác định theo từng lần phát sinh.
6. "Mức nợ": Là số tiền thuế còn nợ của người nộp thuế tại một thời điểm, ở một ngưỡng nào đó khi phân
loại nợ.
7. "Tiền phạt chậm nộp thuế": Là khoản tiền phạt được tính trên số tiền thuế nợ và số ngày nợ thuế của một
khoản nợ. Số ngày nợ thuế của một khoản nợ là khoảng thời gian liên tục tính theo ngày kể từ thời điểm bắt
đầu tính nợ đến thời điểm số tiền nợ đó được nộp vào ngân sách nhà nước, bao gồm cả ngày nghỉ, ngày lễ
theo Bộ Luật Lao động.
8. "Kỳ tính thuế": Là khoảng thời gian để xác định số tiền thuế phải nộp ngân sách nhà nước theo quy định
của pháp luật về thuế mà người nộp thuế phải thực hiện.
9. "Kỳ kê khai thuế": Là khoảng thời gian mà người nộp thuế phải thực hiện kê khai số thuế phải nộp theo
kỳ tính thuế và phải nộp tờ khai cho cơ quan thuế theo quy định của pháp luật về thuế.
10. "Thời điểm bắt đầu tính nợ đối với một khoản nợ thuế": Là ngày tiếp theo ngày hết hạn nộp thuế theo
quy định của pháp luật về thuế.
11. "Thời điểm kết thúc tính nợ đối với một khoản nợ thuế": Là ngày tiếp theo ngày khoản nợ được nộp vào
ngân sách nhà nước; hoặc ngày có hiệu lực thi hành của văn bản xoá nợ, miễn nộp hoặc xử lý bằng các hình
thức khác.
12. "Tuổi nợ": Là khoảng thời gian liên tục tính từ thời điểm bắt đầu tính nợ đến thời điểm khoản nợ đó
được xác định tuổi. Tuổi nợ được tính theo ngày bao gồm cả ngày nghỉ, ngày lễ.
13. "Bộ phận quản lý nợ": ở Tổng cục Thuế là Ban quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế, ở cục Thuế là phòng
quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế, ở Chi cục Thuế là đội quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế.
14. "Công chức quản lý nợ": Là cán bộ, nhân viên thuế được giao nhiệm vụ quản lý thu nợ thuế tại cơ quan
thuế các cấp.
V. PHÂN LOẠI VÀ TIÊU THỨC PHÂN LOẠI NỢ THUẾ
1. Phân loại nợ thuế
Căn cứ thông tin kê khai thuế, tài liệu, hồ sơ về người nộp thuế đã thu thập được; thông tin về người nợ
thuế, số tiền nợ thuế từ bộ phận kê khai và kế toán thuế (phòng, đội) chuyển sang, công chức quản lý nợ
tiến hành phân loại nợ thuế theo các tiêu thức:
- Nợ khó thu;
- Nợ chờ xử lý;
- Nợ có khả năng thu;
Việc phân loại cụ thể nợ được xác định theo tiêu thức phân loại nợ nêu tại điểm 2 dưới đây.
2. Tiêu thức phân loại nợ thuế
Phân loại nợ thuế nhằm xác định được nguyên nhân, tình trạng, tuổi nợ của từng khoản nợ thuế, qua đó có
thể áp dụng các biện pháp quản lý thu nợ thuế có hiệu quả. Căn cứ vào khả năng thu hồi tiền nợ thuế dựa
trên những thông tin về người nợ thuế theo các tiêu thức đã phân tích, công chức được phân công theo dõi
quản lý nợ tiến hành phân loại nợ như sau:
2.1. Nhóm nợ khó thu
Bao gồm các khoản nợ thuộc các trường hợp sau:
2.1.1. Nợ của người nợ thuế lâm vào tình trạng giải thể, phá sản: Là số tiền thuế nợ của người nợ thuế tự
giải thể, phá sản nhưng không làm các thủ tục, trình tự giải thể phá sản đúng pháp luật nên chưa có đủ căn
cứ pháp lý để xử lý theo quy định của pháp luật.
2.1.2. Nợ của người nợ thuế "Bỏ trốn", "Mất tích": Là số tiền thuế nợ của người nợ thuế đã được cơ quan
thuế hoặc cơ quan chức năng xác định là "bỏ trốn", "mất tích".
2.1.3. Nợ của người nợ thuế bị khởi tố: Là số tiền thuế nợ của người nợ thuế đang trong giai đoạn bị điều
tra, khởi tố hình sự hoặc đang chờ bản án hoặc kết luận của cơ quan pháp luật nên chưa thực hiện được
nghĩa vụ nộp thuế.
2.1.4. Nợ của người nợ thuế ngừng và tạm ngừng hoạt động kinh doanh: Là số tiền nợ thuế của người nợ
thuế đã có thông báo bằng văn bản cho cơ quan thuế về việc ngừng hoặc tạm ngừng kinh doanh hoặc do cơ
quan thuế kiểm tra xác định là đã ngừng hoặc tạm ngừng hoạt động kinh doanh.
2.1.5. Nợ đang chờ giải quyết theo Luật Phá sản: Là số tiền thuế nợ của người nợ thuế đã có quyết định phá
sản doanh nghiệp hoặc đang trong thời gian làm thủ tục phá sản doanh nghiệp nhưng chưa làm các thủ tục
xử lý nợ theo quy định của pháp luật.
2.2. Nhóm nợ chờ xử lý
Bao gồm các khoản nợ thuộc các trường hợp sau:
2.2.1. Nợ đang chờ điều chỉnh:
+ Nợ chờ điều chỉnh do sai sót: Là số tiền nợ thuế của người nợ thuế do người nợ thuế hoặc cơ quan thuế
có sai sót khi kê khai thuế, tính thuế, đang làm thủ tục để điều chỉnh lại;
+ Nợ chờ điều chỉnh do tạm tính số thuế phải nộp cao hơn số phát sinh: Là số tiền nợ thuế của người nợ
thuế do người nợ thuế đã kê khai số thuế tạm nộp hàng kỳ theo quy định nhưng thực tế thuế phát sinh phải
nộp thấp hơn so với số thuế đã kê khai tạm nộp, đang làm thủ tục để điều chỉnh lại.
+ Nợ do chứng từ luân chuyển chậm hoặc thất lạc: Là số tiền thuế của người nợ thuế đã nộp vào tài khoản
thu Ngân sách Nhà nước nhưng do chứng từ luân chuyển chưa kịp thời hoặc thất lạc nên trên sổ thuế vẫn
ghi nợ.
+ Nợ chờ điều chỉnh do có khiếu nại: Là số tiền nợ thuế phát sinh do cơ quan thuế xác định lại số thuế phải
nộp hoặc ấn định tiền thuế phải nộp trong trường hợp người nộp thuế vi phạm các quy định về thuế, phải ấn
định thuế; phát hiện qua thanh tra, kiểm tra bị truy thu, truy hoàn, bị xử phạt hoặc các trường hợp khác
nhưng người nộp thuế chưa chấp nhận, có khiếu nại và đang trong giai đoạn giải quyết khiếu nại.
2.2.2. Nợ đang xử lý miễn, giảm, xoá nợ: Là số tiền nợ thuế của người nợ thuế đang trong thời gian làm các
thủ tục tại cơ quan thuế để được xử lý miễn, giảm, xoá nợ theo quy định của pháp luật về thuế (bao gồm cả
các trường hợp đang làm thủ tục xử lý miễn; giảm áp dụng các điều khoản miễn, giảm theo Hiệp định tránh
đánh thuế hai lần); Cá nhân được cơ quan pháp luật coi là đã chết, mất tích, mất năng lực hành vi dân sự mà
không còn tài sản để nộp tiền thuế, tiền phạt còn nợ; Nợ của người nợ thuế bị tuyên bố phá sản đã thực hiện
các khoản thanh toán theo quy định của luật phá sản mà không còn tài sản để nộp tiền thuế, tiền phạt.
2.2.3. Nợ được gia hạn nợ, khoanh nợ, giãn nợ: Là số tiền nợ thuế của người nợ thuế đã được cơ quan thuế
gia hạn nợ, khoanh nợ, giãn nợ theo quy định của pháp luật.
2.2.4. Nợ chờ xử lý bù trừ với tiền hoàn thuế: Là số tiền nợ thuế của người nợ thuế có hồ sơ đang làm thủ
tục hoàn thuế tại cơ quan thuế tương ứng với số tiền thuế đề nghị hoàn thuế theo quy định.
2.3. Nhóm nợ có khả năng thu
Là số tiền nợ thuế của người nợ thuế được xác định phải nộp vào Ngân sách Nhà nước nhưng đã hết hạn
nộp theo quy định của pháp luật về thuế mà chưa nộp vào Ngân sách Nhà nước và không thuộc các trường
hợp nợ thuộc hai nhóm nợ khó thu, nợ chờ xử lý nêu trên.
Số nợ thuế có khả năng thu được phân loại như sau:
2.3.1. Nợ thuế chậm nộp dưới 30 ngày.
2.3.2. Nợ thuế chậm nộp từ 30 ngày đến 90 ngày.
2.3.3. Nợ thuế quá 90 ngày.
B. NỘI DUNG QUY TRÌNH
I. LẬP CHƯƠNG TRÌNH, CHỈ TIÊU, BIỆN PHÁP THỰC HIỆN QUẢN LÝ THU NỢ NĂM
1. Xây dựng chương trình, chỉ tiêu, biện pháp quản lý thu nợ
1.1. Ban Quản lý nợ và Cưỡng chế thuế của Tổng cục Thuế căn cứ vào tình hình và kết quả quản lý nợ thuế
của năm thực hiện, xây dựng chương trình, chỉ tiêu, biện pháp quản lý thu nợ thuế năm sau của toàn ngành,
báo cáo Tổng cục phê duyệt trước ngày 30 tháng 11 hàng năm để chỉ đạo, hướng dẫn các Cục thuế thực
hiện.
1.2. Cục Thuế căn cứ vào chỉ đạo, hướng dẫn của Tổng cục Thuế và tình hình thực tế quản lý nợ thuế ở địa
phương để xây dựng chương trình, chỉ tiêu, biện pháp quản lý thu nợ thuế năm sau của toàn Cục Thuế, có
văn bản chỉ đạo, hướng dẫn Chi cục Thuế thực hiện trong tháng 12 hàng năm.
1.3. Chi cục Thuế căn cứ vào chỉ đạo, hướng dẫn của Cục Thuế để xây dựng chương trình, chỉ tiêu, biện
pháp quản lý nợ thuế năm sau của Chi cục Thuế và báo cáo Cục Thuế trước ngày 30 tháng 12 hàng năm.
Cục Thuế tổng hợp chương trình, chỉ tiêu, biện pháp quản lý thu nợ của Cục Thuế (theo mẫu 01-QTR-QLN
ban hành kèm theo quy trình này) gửi về Tổng cục Thuế trước ngày 20 tháng Giêng.
2. Điều chỉnh chương trình, chỉ tiêu, biện pháp thu nợ năm
Trong quá trình thực hiện chương trình, chỉ tiêu, biện pháp thu nợ năm, Cục Thuế có thể điều chỉnh chương
trình, chỉ tiêu, biện pháp thu nợ năm nếu có các nguyên nhân ảnh hưởng đến việc thực hiện chương trình,
chỉ tiêu, biện pháp thu nợ năm. Cục thuế phải gửi văn bản điều chỉnh, trong đó nêu rõ nội dung cần điều
chỉnh, lý do điều chỉnh gửi về Tổng cục Thuế. Thời gian điều chỉnh chương trình, chỉ tiêu, biện pháp thu nợ
năm, trước ngày 30/9 năm thực hiện. Tổng cục Thuế sẽ căn cứ vào văn bản điều chỉnh để đánh giá kết quả
thu nợ thuế của Cục Thuế.
3. Thực hiện chương trình, chỉ tiêu, biện pháp thu nợ năm
Cục Thuế, Chi cục Thuế chủ động xây dựng chương trình, chỉ tiêu, biện pháp chi tiết thu nợ thuế từng quý,
cả năm để đảm bảo phấn đấu hoàn thành các chỉ tiêu về quản lý thu nợ thuế của Tổng cục Thuế giao.
II. THỰC HIỆN QUẢN LÝ NỢ VÀ XỬ LÝ THU NỢ
1. Phân công công chức quản lý và lập sổ theo dõi nợ
1.1. Phân công công chức quản lý nợ
Căn cứ chức năng nhiệm vụ của bộ phận quản lý nợ và cưỡng chế thu nợ thuế các cấp phụ trách bộ phận
phân công công việc cho từng công chức để thực hiện công tác quản lý nợ. ở mỗi bộ phận quản lý nợ có bộ
phận tổng hợp và bộ phận trực tiếp quản lý người nợ thuế (do trưởng bộ phận quản lý nợ các cấp phân
công). Công chức quản lý nợ phải thường xuyên nắm tình hình nợ thuế của từng đối tượng nợ thuế do mình
phụ trách, xác định rõ nguyên nhân và tình trạng nợ để áp dụng các biện pháp phù hợp theo quy định của
pháp luật để người nợ thuế nộp số thuế còn nợ vào Ngân sách Nhà nước.
1.2. Phân loại nợ và lập sổ theo dõi nợ thuế
Căn cứ vào tiêu thức phân loại nợ qui định tại Mục V, Phần A và Sổ theo dõi nợ thuế của qui trình này,
công chức quản lý nợ thực hiện rà soát từng trường hợp nợ của từng người nợ thuế còn nợ thuế tháng trước
chuyển sang và nợ mới phát sinh tháng này theo nguyên nhân, tình trạng và tuổi nợ để phân loại các khoản
nợ. Công chức thực hiện việc phân loại phải chịu trách nhiệm về tính chính xác của việc phân loại nợ.
- Sau khi phân loại nợ, công chức quản lý nợ cập nhật kết quả phân loại nợ vào Sổ theo dõi nợ thuế của
từng người nợ thuế (theo mẫu 02-QTR-QLN ban hành kèm theo quy trình này), chuyển cho bộ phận tổng
hợp để tổng hợp nợ của toàn bộ phận.
- Căn cứ vào Sổ theo dõi thu nộp thuế của cơ quan thuế, công chức quản lý nợ phải tiến hành lập và mở sổ
theo dõi nợ thuế theo từng người nợ thuế để ghi chép, phản ánh toàn bộ tình hình nợ thuế của người nợ thuế
từ bộ phận kê khai và kế toán thuế chuyển sang.
- Sổ theo dõi nợ thuế được lập chi tiết cho từng người nợ thuế. Công chức quản lý nợ thuế phải cập nhật
đầy đủ, kịp thời kết quả thực hiện công tác quản lý thu nợ thuế vào sổ theo dõi nợ thuế ngay khi có các hoạt
động liên quan đến công tác thu nợ thuế.
- Sổ theo dõi nợ thuế được lập theo từng tháng. Hàng tháng vào ngày làm việc cuối cùng của tháng, căn cứ
Sổ theo dõi nợ thuế, công chức quản lý nợ phải kết chuyển sổ theo dõi nợ sang tháng sau.
- Sau ngày 10 hàng tháng, bộ phận quản lý nợ được giao nhiệm vụ tổng hợp công tác quản lý thu nợ của
Cục Thuế, Chi cục Thuế phải lập Sổ tổng hợp theo dõi nợ thuế theo mẫu 03-QTR-QLN ban hành kèm theo
quy trình này (Chi cục Thuế gửi lên Cục Thuế để tổng hợp chung). Bộ phận quản lý nợ của Cục Thuế tổng
hợp chung toàn Cục, đồng thời in và lưu Sổ tổng hợp theo dõi nợ thuế mẫu 03-QTR-QLN tại bộ phận quản
lý nợ.
2. Các biện pháp xử lý nợ thuế
2.1. Thông báo nộp thuế
Trong thời hạn 30 ngày kể từ ngày hết thời hạn quy định nộp thuế theo từng sắc thuế, Cơ quan thuế tiến
hành đôn đốc nộp thuế bằng hình thức gọi điện thoại hoặc phát hành Thông báo nộp thuế theo mẫu 06-
QTR-TN ban hành kèm theo quy trình này.
2.2. Thông báo nợ thuế và phạt chậm nộp thuế
- Hàng tháng, bộ phận quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế căn cứ Sổ theo dõi nợ thuế tháng trước và kết quả
phân loại nợ, lập thông báo tiền nợ thuế và tiền phạt chậm nộp đối với các khoản nợ có tuổi nợ trên 30 ngày
(theo mẫu 07-QTR-TN ban hành kèm theo quy trình này), gửi cho người nợ thuế. Đối với khoản nợ chờ xử
lý, nợ khó thu của người nộp thuế bỏ trốn, mất tích, giải thể, phá sản thì tạm thời chưa phát hành thông báo
phạt chậm nộp, khi có kết quả xử lý xác định chính xác số nợ thuế, người nộp thuế hoạt động kinh doanh
trở lại sẽ phát hành thông báo nợ thuế và tiền phạt chậm nộp.
Đối với các trường hợp người nợ thuế có cơ sở phụ thuộc, kinh doanh ở địa phương khác nơi đặt trụ sở
chính, mà cơ sở phụ thuộc đã thực hiện kê khai, nộp thuế với cơ quan thuế địa phương nơi cơ sở phụ thuộc
tiến hành hoạt động kinh doanh, nếu cơ sở phụ thuộc chậm nộp thuế theo quy định tại các văn bản quy
phạm pháp luật về thuế thì cơ quan thuế quản lý cơ sở phụ thuộc phạt chậm nộp. Khi thực hiện phạt chậm
nộp thuế đối với cơ sở phụ thuộc, cơ quan thuế thông báo cho người nợ thuế có cơ sở phụ thuộc và cơ quan
thuế quản lý người nợ thuế có cơ sở phụ thuộc biết để phối hợp xử lý thu nợ thuế.
Việc thông báo chậm nộp thuế và phạt chậm nộp thuế được thực hiện sau 30 ngày kể từ hết hạn nộp thuế
của từng loại thuế. Cơ quan thuế hàng tháng thông báo số tiền nợ thuế, số tiền phạt còn phải nộp tính đến
tháng được tháng báo.
Trong các trường hợp cơ quan thuế tiến hành việc xử lý vi phạm pháp luật về thuế của người nợ thuế thì
ban hành Quyết định xử phạt vi phạm pháp luật về thuế theo đúng quy định của pháp luật.
Sau thời hạn 90 ngày kể từ ngày hết hạn nộp mà người nợ thuế chưa nộp tiền nợ thuế và tiền phạt chậm nộp
hoặc nộp chưa đủ số thuế còn thiếu thì cơ quan thuế sẽ tiến hành các biện pháp cưỡng chế nợ thuế theo quy
định của pháp luật.
3. Quản lý nợ và xử lý thu nợ
Căn cứ vào Sổ theo dõi nợ thuế, công chức được phân công theo dõi và quản lý nợ phải thực hiện các công
việc sau:
3.1. Đối với nhóm nợ khó thu
Căn cứ vào Sổ theo dõi nợ thuế, công chức được phân công theo dõi và quản lý các trường hợp thuộc nhóm
nợ khó thu phải thực hiện các công việc cụ thể cho từng trường hợp nợ như sau:
3.1.1. Nợ của người nợ thuế lâm vào tình trạng giải thể, phá sản, nhưng chưa tuyên bố giải thể, phá sản:
công chức quản lý nợ lập hồ sơ trình lãnh đạo cơ quan thuế yêu cầu người nợ thuế giải trình về việc chưa
nộp được tiền thuế, tiền phạt. Đồng thời gửi thông báo tới các cơ quan chức năng liên quan về tình trạng nợ
thuế để được xử lý theo quy định của luật Luật Doanh nghiệp. Luật Phá sản, kiến nghị các biện pháp cưỡng
chế thu hồi nợ.
Nợ của người nợ thuế đã có quyết định giải thể hoặc tuyên bố phá sản: công chức quản lý nợ thu thập thông
tin, hồ sơ, chứng từ, thủ tục phá sản của người nợ thuế. Khi có quyết định của Toà án thì thực hiện thủ tục
thu hồi, xử lý nợ theo quyết định của Toà án.
3.1.2. Nợ của người đã bỏ trốn, mất tích: công chức quản lý nợ lập hồ sơ trình lãnh đạo cơ quan thuế kiến
nghị biện pháp thu hồi nợ thuế, biện pháp cưỡng chế thuế hoặc các biện pháp xử lý nợ khác.
Hồ sơ nợ thuế của người nợ thuế đã bỏ trốn, mất tích cần phải có:
+ Thông báo nợ thuế của cơ quan thuế.
+ Thông báo cơ sở kinh doanh đã bỏ trốn, mất tích của cơ quan thuế quản lý đối tượng.
+ Biên bản của bộ phận kiểm tra thuế hoặc của cơ quan quản lý nhà nước khác, xác minh với chính quyền
địa phương hoặc công an nơi cơ sở kinh doanh đóng trụ sở làm việc, hoặc nơi người đại diện pháp luật của
cơ sở kinh doanh cư trú, về sự tồn tại hoặc không còn tồn tại của cơ sở kinh doanh hoặc của người đại diện
pháp luật cơ sở kinh doanh nơi cư trú.
Trường hợp cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền đã điều tra, xác minh được người nộp thuế còn tồn
tại, có tài sản thì cơ quan thuế lập hồ sơ tiến hành cưỡng chế thu hồi nợ theo quy định. Nếu không tìm được
người nợ thuế hoặc người nợ thuế không có tài sản để thực hiện cưỡng chế thu nợ thì lập hồ sơ khoanh nợ,
theo dõi riêng. Sau này khi tìm được người nợ thuế hoặc nguồn tài sản thì lập hồ sơ tiến hành cưỡng chế
thu hồi nợ hoặc xử lý nợ theo quy định.
3.1.3. Nợ của người nợ thuế đang bị khởi tố hoặc đang chấp hành án phạt tù: Công chức quản lý nợ lập hồ
sơ trình lãnh đạo cơ quan thuế tình trạng nợ thuế của người nợ thuế, đồng thời gửi các cơ quan chức năng
liên quan để thông báo về tình trạng nợ thuế để được xử lý khi có kết luận của cơ quan pháp luật hoặc theo
bản án của Toà án. Công chức quản lý nợ lập hồ sơ khoanh nợ, theo dõi riêng. Khi có kết luận của cơ quan
điều tra, quyết định của Toà án thì thực hiện thủ tục thu hồi nợ thuế hoặc lập hồ sơ xoá nợ.
3.1.4. Nợ của người nợ thuế ngừng và tạm ngừng hoạt động kinh doanh: Sau khi đã làm đầy đủ các thủ tục
cần thiết theo quy định của pháp luật nhưng vẫn không thu hồi được nợ và xác định các khoản nợ đó không
có khả năng thu hồi thì làm hồ sơ đề nghị xoá nợ.
Các trường hợp đã có quyết định hoặc chứng từ xử lý nợ phải được ghi sổ theo dõi nợ thuế của từng người
nợ thuế, đồng thời chuyển cho bộ phận kê khai và kế toán thuế để thực hiện ghi sổ theo dõi thu nộp thuế
của từng người nợ thuế và lưu hồ sơ người nợ thuế theo qui định.
Công chức quản lý nợ phải ghi lại thời gian đã thực hiện các biện pháp xử lý vào sổ nhật ký đôn đốc thu nợ
của từng người nợ thuế theo mẫu số 05-QTR-QLN ban hanh kèm theo quy trình này.
3.2. Đối với nhóm nợ chờ xử lý
3.2.1. Hướng dẫn người nợ thuế lập và hoàn chỉnh hồ sơ đề nghị xử lý nợ:
Hàng tháng, công chức quản lý nợ rà soát hồ sơ của từng người nợ thuế, từng trường hợp nợ cụ thể, phối
hợp với các bộ phận chức năng của cơ quan thuế để đề xuất biện pháp xử lý đối với từng khoản nợ, người
nợ thuế.
- Đối với các trường hợp hồ sơ đầy đủ theo đúng quy định thì làm thủ tục trình cấp có thẩm quyền xử lý nợ
với từng khoản nợ.
- Đối với các trường hợp hồ sơ chưa đầy đủ, chưa đúng theo quy định thì hướng dẫn người nợ thuế lập và
hoàn chính hồ sơ đảm bảo theo đúng thủ tục qui định để làm thủ tục trình cấp có thẩm quyền xử lý nợ với
từng khoản nợ.
3.2.2. Theo dõi, cập nhật các kết quả xử lý nợ:
Hàng tháng, công chức quản lý nợ phải rà soát danh sách người nợ thuế có số thuế nợ thuộc nhóm nợ chờ
xử lý, theo dõi diễn biến, quá trình xử lý và kết quả thực hiện hoặc đã hết thời hạn theo quyết định xử lý,
cập nhật thông tin vào Sổ theo dõi nợ của người nợ thuế và điều chỉnh việc phân loại nợ đối với trường hợp
cụ thể.
- Các trường hợp đã có đủ căn cứ để điều chỉnh hoặc quyết định xử lý nợ thì phải được ghi Sổ theo dõi nợ
thuế của từng người nợ thuế, đồng thời chuyển cho bộ phận kê khai và kế toán thuế để thực hiện ghi Sổ
theo dõi thu nộp thuế của từng người nợ thuế và lưu hồ sơ người nợ thuế theo qui định.
Riêng đối với khoản nợ chờ xử lý bù trừ với tiền hoàn thuế: Công chức quản lý nợ có trách nhiệm phối hợp
với bộ phận giải quyết hoàn thuế cung cấp chính xác tiền nợ thuế và tiền phạt chậm nộp, đối chiếu với số
thuế được hoàn để bộ phận hoàn thuế lập lệnh thu ngân sách phù hợp giữa số thuế được hoàn và số thuế
còn nợ.
Công chức quản lý nợ phải ghi lại thời gian đã thực hiện các biện pháp xử lý vào Sổ nhật ký đôn đốc nợ
của từng người nợ thuế.
3.3. Đối với nhóm nợ có khả năng thu
3.3.1. Lập kế hoạch phải thu nợ trong kỳ:
Hàng tháng, trên cơ sở công việc được phân công, công chức thuộc bộ phận quản lý nợ cấp Cục Thuế, Chi
cục Thuế căn cứ vào tình hình nợ và sổ theo dõi nợ của người nợ thuế để xác định danh sách người nợ thuế
phải thực hiện các biện pháp thu nợ trong kỳ theo mẫu số 04-QTR-QLN ban hành kèm theo quy trình này.
Danh sách phải được gửi cho phụ trách bộ phận quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế để báo cáo. Đây được coi
như bản kế hoạch thu nợ của công chức và là một nội dung quan trọng trong chương trình công tác làm cơ
sở đánh giá kết quả công việc thực hiện trong tháng của công chức.
3.3.2. Lập nhật ký thu nợ:
Công chức được phân công thu nợ phải lập Nhật ký theo dõi thu nợ theo mẫu số 05-QTR-QTN ban hành
kèm theo quy trình này, trước khi tiến hành đôn đốc thu nợ, bao gồm các thông tin sau:
- Các thông tin chung về người nộp thuế: tên, địa chỉ, mã số thuế.
- Thông tin về khoản nợ phải đôn đốc thu: số tiền thuế nợ, loại thuế, tuổi nợ.
- Thông tin về nhật ký đôn đốc nợ: nội dung công việc đôn đốc thu nợ có liên quan hàng ngày, biện pháp
thu nợ.
- Thông tin về nộp thuế: thể hiện từng lần, ngày, tháng, số tiền nợ thuế đã thu được.
Nhật ký phải được lập riêng cho từng người nộp thuế, để theo dõi từng khoản nợ thuế phải đôn đốc thu và
ghi chép tất cả các biện pháp đôn đốc thu đối với từng khoản nợ vào nhật ký ngay sau khi thực hiện biện
pháp thu nợ.
3.3.3. Trình tự thực hiện các biện pháp thu nợ:
a. Thông báo nộp thuế:
Trong thời hạn 30 ngày kể từ ngày hết thời hạn quy định nộp thuế theo từng sắc thuế, cơ quan thuế tiến
hành đôn đốc nộp thuế bằng hình thức gọi điện thoại hoặc phát hành Thông báo nộp thuế theo mẫu số 06-
QTR-TN ban hành kèm theo quy trình này.
Thông báo do lãnh đạo cơ quan thuế ký hoặc uỷ quyền cho trưởng bộ phận quản lý nợ cấp Cục Thuế, Chi
cục Thuế ký và được in thành 02 bản, 01 bản gửi cho người nợ thuế, 01 bản lưu tại hồ sơ quản lý người nợ
thuế.
b. Thông báo tiền thuế nợ và tiền phạt chậm nộp:
- Sau 30 ngày kể từ ngày hết thời hạn quy định phải nộp thuế theo từng loại thuế mà người nộp thuế chưa
nộp, bộ phận quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế phát hành Thông báo tiền thuế nợ và tiền phạt chậm nộp
thuế theo mẫu 07-QTR-QLN ban hành kèm theo quy trình này.
Thông báo cần ghi rõ số tiền thuế còn nợ, số tiền phạt chậm nộp và yêu cầu cơ sở kinh doanh phải nộp ngay
số tiền thuế còn nợ và tiền phạt vào Ngân sách nhà nước.
Thông báo này phải do lãnh đạo cơ quan thuế ký hoặc uỷ quyền cho trưởng bộ phận quản lý nợ cấp Cục
thuế, Chi cục Thuế ký và được in thành 02 bản, 01 bản gửi cho người nợ thuế, 01 bản lưu tại hồ sơ quản lý
người nợ thuế.
- Trong thời gian từ ngày thứ 31 đến ngày thứ 90 kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế theo quy định, cơ quan
thuế đã ra thông báo báo tiền thuế nợ và tiền phạt chậm nộp mà người nợ thuế vẫn chưa nộp tiền thuế vào
NSNN thì công chức quản lý nợ cần liên hệ với người nộp thuế để nắm thông tin về tình hình sản xuất kinh
doanh, tình hình tài chính, nguyên nhân dẫn đến tình trạng chậm nộp tiền thuế, báo cáo với phụ trách bộ
phận quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế và có thể mời người nợ thuế lên làm việc tại cơ quan thuế lập biên
bản ghi nhận kết quả làm việc và cam kết nộp thuế. Giấy mời này do lãnh đạo cơ quan thuế ký hoặc uỷ
quyền cho trưởng bộ phận quản lý nợ cấp Cục Thuế, Chi cục Thuế ký và được in thành 03 bản, 01 bản gửi
cho người nợ thuế, 01 bản lưu tại hồ sơ của người nợ thuế và 01 bản lưu hành chính.
- Sau thời hạn 90 ngày kể từ ngày hết hạn nộp mà người nợ thuế chưa nộp tiền nợ thuế và tiền phạt chậm
nộp hoặc nộp chưa đủ số thuế còn thiếu, cơ quan thuế sẽ tiến hành các biện pháp cưỡng chế nợ thuế theo
quy định của pháp luật.
4. Thực hiện các biện pháp xử lý nợ theo pháp luật
Các trường hợp nợ thuế được áp dụng biện pháp thu nợ nêu trên, nếu người nợ thuế không nộp nợ thuế
đúng hạn, cơ quan thuế xem xét nguyên nhân để xử lý theo pháp luật, cụ thể như sau:
4.1. Xem xét gia hạn nộp thuế
Đối với trường hợp người nộp thuế thuộc diện được gia hạn nộp theo quy định của pháp luật, nhưng hết
thời hạn nộp tờ khai thuế chưa lập hồ sơ gia hạn nộp, cơ quan thuế đã chuyển sang theo dõi nợ thuế, sau đó
người nợ thuế có hồ sơ, văn bản đề nghị gia hạn nộp, bộ phận quản lý nợ và cưỡng chế thu nợ thuế có trách
nhiệm kiểm tra hồ sơ và điều kiện thực tế của người nộp thuế để đề nghị lãnh đạo cơ quan thuế ra văn bản
chấp thuận hay không chấp thuận việc gia hạn nộp thuế. Trường hợp người nộp thuế được chấp thuận nộp
thuế theo thời gian gia hạn nộp thuế, bộ phận quản lý nợ cấp Cục Thuế, Chi cục Thuế trình lãnh đạo cơ
quan thuế ký duyệt văn bản gia hạn nộp, gửi 01 bản cho người nợ thuế thực hiện, 01 bản lưu tại bộ phận
quản lý nợ.
Trong thời hạn 10 ngày kể từ ngày nhận được văn bản đề nghị của người nợ thuế cơ quan thuế phải ra văn
bản trả lời chấp thuận hay không chấp thuận việc gia hạn nộp thuế. Nếu hồ sơ chưa đầy đủ thủ tục thì phải
thông báo cho người nợ thuế biết trong vòng 03 ngày làm việc để được gửi bổ sung.
Công chức quản lý nợ ghi lại lịch trình thu theo thời gian đã được chấp thuận, vào sổ theo dõi nợ thuế của
từng người nộp thuế và lưu hồ sơ người nộp thuế theo qui định, đồng thời phải ghi lại thời gian đã thực
hiện biện pháp này vào sổ nhật ký đôn đốc nợ của từng người nộp thuế.
4.2. Thực hiện biện pháp thu nợ đối với trường hợp người nộp thuế được hoàn trả tiền thuế
Trường hợp người nợ thuế đồng thời phát sinh số thuế được hoàn trả, thực hiện thu nợ đồng thời với việc
hoàn trả thuế, khi thực hiện chi ngân sách về việc hoàn trả tiền thuế, bộ phận thực hiện thủ tục chi hoàn trả
thuế phải chuyển danh sách đơn vị được hoàn thuế cho bộ phận quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế cấp Cục
Thuế để xác định số tiền thuế còn nợ. Sau khi bộ phận quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế xác định đơn vị
được hoàn thuế còn nợ thuế thì đề nghị bộ phận kê khai và kế toán thuế cấp Cục Thuế, đồng thời với việc
ra Quyết định hoàn trả thuế, phải lập Lệnh thu ngân sách trong phạm vi số tiền thuế còn nợ tương ứng với
số tiền được chi hoàn trả thuế.
Đối với những trường hợp người nợ thuế còn nợ thuế, có hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu, bộ phận
quản lý nợ và cưỡng chế thu nợ thuế Cục Thuế, Chi cục Thuế phải trình lãnh đạo cơ quan thuế thông báo
danh sách cho cơ quan Hải quan đề nghị phối hợp thu nợ thuế thông qua hoàn trả thuế xuất nhập khẩu (nếu
có) theo đúng quy chế phối hợp công tác giữa hệ thống Thuế, Hải quan và Kho bạc.
Công chức quản lý nợ và cưỡng chế thuế của Cục Thuế, Chi cục Thuế phải ghi lại thời gian đã thực hiện
biện pháp xử lý vào Sổ nhật ký đôn đốc nợ của từng người nợ thuế.
4.3. Điều chỉnh thứ tự thu nợ thuế, tiền phạt chậm nộp
Trường hợp người nợ thuế nộp tiền nợ thuế, tiền phạt chậm nộp không đúng trình tự theo quy định của
Luật quản lý thuế (tiền nợ thuế, tiền thuế truy thu, tiền thuế phát sinh, tiền phạt được thực hiện theo thứ tự
thời gian phát sinh, phát sinh trước, thu trước) thì bộ phận kê khai và kế toán thuế các cấp, lập lệnh điều
chỉnh khoản tiền thuế, tiền phạt đã thu gửi kho bạc nhà nước để điều chỉnh, đồng thời thông báo cho người
nợ thuế biết về số tiền thuế tiền phạt đã điều chỉnh.
Công chức quản lý nợ và cưỡng chế thu nợ thuế của Cục Thuế, Chi cục Thuế phải ghi lại thời gian đã thực
hiện biện pháp xử lý vào Sổ nhật ký đôn đốc nợ của từng người nợ thuế.
4.4. Thực hiện các biện pháp cưỡng chế thu tiền nợ thuế, tiền phạt
Các trường hợp nợ thuế phải áp dụng biện pháp cưỡng chế thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế đối
với người nợ thuế quá 90 ngày kể từ ngày hết hạn nộp thuế. Quy trình cưỡng chế thu nợ thuế được ban
hành bằng một văn bản riêng.
5. Lưu hồ sơ
Hồ sơ liên quan đến công tác quản lý thu nợ được lưu theo từng người nợ thuế và theo từng đơn vị quản lý.
Hồ sơ về tình hình nợ thuế của người nợ thuế gồm: Sổ theo dõi nợ thuế hàng tháng, thông báo tiền thuế nợ
và tiền phạt chậm nộp tiền thuế, các quyết định, thông báo áp dụng các biện pháp thu nợ và xử lý nợ, các
giấy tờ, sổ sách, tài liệu khác liên quan đến tình hình nợ thuế của người nộp thuế.
Hồ sơ về công tác quản lý thu nợ của đơn vị quản lý gồm: các sổ theo dõi tình hình nợ thuế hàng tháng,
nhật ký đôn đốc nợ, các báo cáo của đơn vị và báo cáo tổng hợp về tình hình nợ thuế.
III. BÁO CÁO KẾT QUẢ THỰC HIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU NỢ THUẾ
1. Lập báo cáo
- Định kỳ hàng tháng, quý, năm, bộ phận thực hiện quản lý nợ tại Cục Thuế, Chi cục Thuế căn cứ chương
trình, chỉ tiêu, biện pháp quản lý nợ, sổ theo dõi nợ thuế và kết quả thực hiện công tác quản lý thu nợ trong
kỳ, lập các báo cáo sau: Báo cáo chỉ tiêu quản lý thu nợ thuế theo mẫu số 01-QTR-QLN, Báo cáo tổng hợp
phân loại nợ thuế theo mẫu số 08-QTR-QTN, Báo cáo tổng hợp xoá nợ thuế theo mẫu số 09-QTR-QLN ban
hành kèm theo quy trình này.
- Thời hạn lập và gửi báo cáo về Tổng cục Thuế như sau:
Báo cáo chỉ tiêu quản lý thu nợ thuế theo mẫu số 01-QTR-QLN lập và gửi một năm một lần vào trước ngày
20/1 hàng năm.
Báo cáo tổng hợp xoá nợ thuế theo mẫu số 09-QTR-QLN lập và gửi theo quý và cả năm. Báo cáo quý gửi
trước ngày 20 tháng đầu quý sau, báo cáo năm gửi trước ngày 20/1 năm sau.
Báo cáo tổng hợp phân loại nợ thuế theo mẫu số 08-QTR-QLN lập và gửi hàng tháng vào trước ngày 20
tháng sau.
Báo cáo được ký xác nhận của Lãnh đạo Cục Thuế để gửi Tổng cục Thuế, đồng thời lưu tại Cục Thuế.
2. Tổng hợp báo cáo
Bộ phận quản lý nợ thuộc Tổng cục Thuế tổng hợp báo cáo tình hình nợ thuế và báo cáo kết quả công tác
quản lý thu nợ thuế trước ngày 25 tháng sau và gửi báo cáo cho Lãnh đạo Tổng cục Thuế. Ban Dự toán thu
thuế và các Ban liên quan khác của Tổng cục Thuế theo yêu cầu của Tổng cục Thuế.
3. Định giá kết quả thực hiện kế hoạch thu nợ hàng quý và năm
Căn cứ tình hình nợ thuế và kết quả công tác quản lý thu nợ thuế từng quý và từng năm, Chi cục Thuế và
bộ phận quản lý nợ của Cục Thuế phải lập báo cáo đánh giá kết quả thực hiện các biện pháp, chỉ tiêu kế
hoạch thu nợ đã được giao gửi cơ quan thuế cấp trên.
- Cục Thuế lập Báo cáo đánh giá kết quả thực hiện kế hoạch quản lý thu nợ quý (kèm theo biểu báo cáo số
liệu quý theo mẫu số 08-QTR-QLN, mẫu số 09-QTR-QLN) gửi về Tổng cục Thuế chậm nhất ngày 20
tháng đầu quý sau.
- Cục Thuế lập Báo cáo chỉ tiêu quản lý thu nợ thuế, Báo cáo đánh giá kết quả thực hiện kế hoạch quản lý
thu nợ năm (kèm theo biểu báo cáo số liệu năm theo mẫu số 01-QTR-QLN, mẫu số 08-QTR-QLN và mẫu
số 09-QTR-QLN) gửi về Tổng cục Thuế chậm nhất ngày 20 tháng đầu năm sau.
Căn cứ vào báo cáo của các địa phương, đối chiếu với chỉ tiêu kế hoạch đã giao, Bộ phận quản lý nợ và
cưỡng chế thu nợ thuế thuộc Tổng cục Thuế, Cục Thuế phối hợp với một số bộ phận khác có liên quan tổ
chức kiểm tra, tìm hiểu nguyên nhân để có biện pháp khắc phục, chỉ đạo kịp thời.
C- TỔ CHỨC THỰC HIỆN
Lãnh đạo cơ quan thuế các cấp tổ chức, bố trí phân công công chức thuế thực hiện công việc quản lý nợ
theo đúng qui định của quy trình này. Định kỳ hoặc đột xuất tổ chức kiểm tra việc thực hiện qui trình của
các đơn vị và thực hiện các hình thức khen thưởng, kỷ luật theo quy định về chế độ chấp hành kỷ luật lao
động, quy chế công tác đối với đơn vị./.
CỤC THUẾ/ CHI CỤC THUẾ Mẫu số 01/QTR-QLN
BÁO CÁO CHỈ TIÊU QUẢN LÝ THU NỢ THUẾ
Năm
Khu vực kinh tế
(Loại hình doanh
nghiệp)
Chỉ tiêu năm thực hiện
Tổng số
người nợ
thuế
Tổng số
người
nộp thuế
Tổng số
tiền nợ
thuế cuối
kỳ
Tổng số
thuế thu
được
Tỷ lệ người
nợ thuế so
với người
nộp thuế
Tỷ lệ nợ so
với tổng số
thu
1 2 3 4 5 6=2/3 7=4/5
Tổng cộng
Thuế
Doanh nghiệp Nhà
nước TW
Thuế
Doanh nghiệp Nhà
nước ĐP
Thuế
Doanh nghiệp có
vốn ĐTNN
Thuế
Doanh nghiệp Cổ
phần
Thuế
Doanh nghiệp
Ngoài quốc doanh
Thuế
Hộ kinh doanh
Thuế
Tiếp theo
Khu vực kinh tế
(Loại hình doanh
nghiệp)
Chỉ tiêu năm kế hoạch
Tổng số
người nợ
thuế
Tổng số
người nộp
thuế
Tổng số
tiền nợ
thuế
cuối kỳ
Tổng số
thuế thu
được
Tỷ lệ người
nợ thuế so
với người
nộp thuế
Tỷ lệ nợ so
với tổng số thu
1 8 9 10 11 12=9/10 13=10/11
Tổng cộng
Thuế
Doanh nghiệp Nhà
nước TW
Thuế
Doanh nghiệp Nhà
nước ĐP
Thuế
Doanh nghiệp có
vốn DTNN
Thuế
Doanh nghiệp Cổ
phần
Thuế
Doanh nghiệp Ngoài
quốc doanh
Thuế
Hộ kinh doanh
Thuế
Người lập biểu Thủ trưởng cơ quan thuế
(Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)
TỔNG CỤC THUẾ/ CỤC THUẾ
CỤC THUẾ/ CHI CỤC THUẾ
Mẫu số 2/QTR-QLN
SỔ THEO DÕI NỢ THUẾ CỦA TỪNG NNT
Kỳ lập sổ nợ từ đến
Tên cơ sở kinh doanh:
Mã số thuế:
Địa chỉ:
Cấp - Chương - Loại - Khoản:
Cơ quan thuế:
Phòng ban:
Cán bộ:
STT Nợ đầu
kỳ
Nợ phát
sinh trong
kỳ
Tài
khoản
thu NS
Mục -
tiểu
mục
Hạn
nộp
Nguyên
nhân nợ
Số nợ đã xử lý Số nợ
thuế
cuối kỳ
Số tiền Biện
pháp
1 2 3 4 5 7 8 9 10 11
Tổn
g
cộng
x x
NGƯỜI LẬP SỔ
(Ký tên)
PHỤ TRÁCH BỘ PHẬN THU NỢ
(Ký tên)
Ghi chú: Sổ lập cho từng đối tượng nộp thuế. Mỗi dòng theo dõi riêng 1 khoản nợ từ khi phát sinh đến khi
thu hồi hết.
Biện pháp xử lý: 1- Chuyển sang chờ xử lý hoặc khó thu
2- Đã thu vào NSNN hoặc đã xoá
TỔNG CỤC THUẾ/ CỤC THUẾ
CỤC THUẾ/ CHI CỤC THUẾ
Mẫu số 03/QTR-QLN
SỔ TỔNG HỢP THEO DÕI NỢ THUẾ
Kỳ lập sổ nợ: Từ đến
Cơ quan thuế:
Phòng ban:
Cán bộ:
Mã
số
thuế
Tên cơ sở
kinh doanh
Địa
chỉ
Cấp-
Chương
Loại-
Khoản
Tài
khoản
Mục,
tiểu
mục
Nợ
đầu kỳ
lập sổ
Nợ
phát
sinh
Số nợ
đã xử
lý
Số tiền
nợ
cuối
trong
kỳ lập
sổ
(nộp,
xoá )
kỳ lập
sổ
Cộng Cấp:
Cộng
Chương:
Cộng Mục:
Cộng
TMục:
Tổng cộng:
NGƯỜI LẬP SỔ
(Ký tên)
PHỤ TRÁCH BỘ PHẬN THU NỢ
(Ký tên)
Ghi chú: Sổ tổng hợp nợ theo từng đối tượng nợ thuế, các khoản nợ của 1 đối tượng tập hợp theo từng sắc
thuế
CỤC THUẾ/ CHI CỤC THUẾ Mẫu số 04/QTR-QLN
DANH SÁCH ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ PHẢI ĐÔN ĐỐC THU TRONG KỲ
Tháng năm
Tên cán bộ quản lý nợ:
Đơn vị tính: Đồng Việt Nam
Số
T
T
Mã số
thuế
Tên
NNT
Loại
thuế
nợ
Mục -
Tiểu
mục
Số tiền
thuế nợ
Kỳ nợ thuế
(hoặc hạn
phải nộp của
số tiền thuế
theo Luật
định)
Số nợ
thuế đã
nộp, xử
lý trong
tháng
Nguyên
nhân nợ
Dự kiến
khả
năng
thu nợ
kỳ này
CÁN BỘ QUẢN LÝ NỢ
(Ký tên)
PHỤ TRÁCH BỘ PHẬN QUẢN LÝ NỢ
(Duyệt, ký tên)
TỔNG CỤC THUẾ/ CỤC THUẾ
CỤC THUẾ/ CHI CỤC THUẾ
Mẫu số 05/QTR-QLN
NHẬT KÝ ĐÔN ĐỐC THU NỢ
1. Tên cán bộ quản lý nợ:
2. Thông tin của người nộp thuế:
- Tên cơ sở kinh doanh:
- Mã số thuế:
- Địa chỉ nhận thông báo:
- Địa chỉ kinh doanh
3. Chi tiết nhật ký đôn đốc:
Chi tiết các
Khoản nợ
Mục, tiểu
mục
Số thuế nợ
Tài
khoản
Hạn
nộp
Biện pháp
thu nợ
Ngày thực
hiện
Kết
quả
Cán bộ quản lý nợ
(Ký tên)
TỔNG CỤC THUẾ
CHI CỤC THUẾ
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
Số
Mẫu số 06/QTR-QLN
THÔNG BÁO NỘP THUẾ
- Tên cơ sở kinh doanh:
- Mã số thuế:
- Địa chỉ nhận thông báo:
Căn cứ số liệu cơ quan thuế đang theo dõi về tình hình thu nộp thuế của cơ sở kinh doanh, tính đến
ngày tháng năm , cơ sở kinh doanh còn nợ tiền thuế, tiền phạt như sau:
Loại thuế Số tiền thuế còn nợ Số ngày chậm nộp
Tổng cộng
Yêu cầu cơ sở kinh doanh nộp ngay số tiền thuế, tiền phạt còn thiếu vào Ngân sách Nhà nước. Nếu chậm
TỔNG CỤC THUẾ
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
Số: 477/QĐ-TCT Hà Nội, ngày 15 tháng 5 năm 2008
QUYẾT ĐỊNH
VỀ VIỆC BAN HÀNH QUY TRÌNH QUẢN LÝ THU NỢ THUẾ
TỔNG CỤC TRƯỞNG TỔNG CỤC THUẾ
Căn cứ Luật Quản lý thuế, Luật thuế, Pháp lệnh thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành;
Căn cứ Quyết định 76/2007/QĐ-TTg ngày 28/5/2007 của Thủ tướng Chính phủ quy định chức năng, nhiệm
vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Tổng cục Thuế trực thuộc Bộ Tài chính;
Căn cứ Quyết định số 49/2007/QĐ-BTC ngày 15/6/2007 của Bộ trưởng Bộ Tài chính quy định chức năng,
nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Cục Thuế trực thuộc Tổng cục Thuế;
Căn cứ Quyết định số 729/QĐ/TCT ngày 18/6/2007 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế quy định chức
năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Chi cục Thuế trực thuộc Cục Thuế và chức năng, nhiệm
vụ của các Đội thuế thuộc Chi cục Thuế;
Theo đề nghị của Trưởng Ban Quản lý nợ và Cưỡng chế nợ thuế thuộc Tổng cục Thuế;
QUYẾT ĐỊNH
Điều 1. Ban hành kèm theo Quyết định này Quy trình quản lý thu nợ thuế.
Điều 2. Quyết định này có hiệu lực thi hành kể từ ngày ký, thay thế Quyết định số 1123/QĐ-TCT ngày
24/10/2005 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế về việc ban hành quy trình quản lý nợ thuế.
Điều 3. Trưởng các Ban và đơn vị thuộc, trực thuộc Tổng cục Thuế, Cục trưởng Cục Thuế tỉnh, thành phố
trực thuộc Trung ương, Chi cục trưởng Chi cục Thuế quận, huyện, thị xã, thành phố chịu trách nhiệm thi
hành Quyết định này./.
TỔNG CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Văn Ninh
QUY TRÌNH QUẢN LÝ THU NỢ THUẾ
(Ban hành kèm theo Quyết định số: 477/QĐ-TCT ngày 15 tháng 5 năm 2008 của Tổng cục trưởng Tổng
cục Thuế)
A. NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG
I. MỤC ĐÍCH
- Xác định cụ thể nội dung, trình tự xử lý công việc quản lý thu nợ thuế được quy định tại Luật quản lý
thuế, các luật thuế, pháp lệnh thuế và các văn bản hướng dẫn về thuế.
- Nâng cao năng lực, hiệu quả quản lý của cơ quan thuế trong công tác Quản lý, đôn đốc thu nợ tiền thuế
vào Ngân sách nhà nước. Quy định cụ thể nghiệp vụ, công việc, thời gian thực hiện và mối quan hệ giữa
các bộ phận trong cơ quan thuế trong công tác quản lý thu nợ thuế.
- Nâng cao tính tuân thủ pháp luật của các tổ chức, cá nhân trong việc thực hiện nghĩa vụ nộp các loại thuế,
các khoản thu khác vào Ngân sách nhà nước theo quy định của pháp luật.
II. YÊU CẦU
- Tăng cường công tác phân tích thông tin, phân loại nợ thuế để kịp thời đề ra các biện pháp xử lý thu nợ
thuế.
- Phân định rõ trách nhiệm, nghĩa vụ của người nộp thuế trong việc kê khai nộp thuế và trách nhiệm của cơ
quan thuế trong việc quản lý thu nợ thuế.
- Công chức thuế cần nắm vững chế độ, chính sách thuế, có ý thức trách nhiệm cao, tuân thủ đúng quy định
nghiệp vụ và các bước công việc quy định trong quy trình.
III. PHẠM VI, ĐỐI TƯỢNG ÁP DỤNG
Quy trình quản lý thu nợ thuế được áp dụng cho cơ quan thuế các cấp (Tổng cục Thuế, Cục Thuế, Chi cục
Thuế) để quản lý đôn đốc thu nộp thuế, phí, lệ phí và các khoản nộp khác theo quy định tại văn bản quy
phạm pháp luật về thuế, phí, lệ phí.
Lãnh đạo cơ quan thuế, bộ phận Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế, bộ phận Kê khai và kế toán thuế, bộ
phận quản lý thuế thu nhập cá nhân và các bộ phận khác của cơ quan thuế các cấp, có liên quan trong công
tác quản lý nợ thuế có trách nhiệm triển khai và phối hợp để thực hiện các quy định của Quy trình này.
IV. GIẢI THÍCH TỪ NGỮ
Một số từ ngữ quy định trong quy trình này được hiểu như sau:
1. "Người nộp thuế": Là các tổ chức, cá nhân nộp thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác theo quy
định tại văn bản quy phạm pháp luật.
2. "Người nợ thuế": Là các tổ chức, cá nhân còn nợ các loại thuế, phí, lệ phí, các khoản phải nộp khác theo
quy định tại văn bản quy phạm pháp luật.
3. "Thuế": Là khoản thu Ngân sách Nhà nước theo quy định của pháp luật, bao gồm các loại thuế, phí, lệ
phí, các khoản thu có liên quan đến đất, tiền phạt và các khoản thu khác của Ngân sách Nhà nước do cơ
quan thuế quản lý thu.
4. "Tiền nợ thuế": Là số tiền thuế được xác định phải nộp vào Ngân sách Nhà nước nhưng đã quá thời hạn
nộp theo quy định của pháp luật mà chưa nộp vào Ngân sách Nhà nước.
5. "Khoản nợ": Là số tiền nợ thuế được xác định theo từng lần phát sinh.
6. "Mức nợ": Là số tiền thuế còn nợ của người nộp thuế tại một thời điểm, ở một ngưỡng nào đó khi phân
loại nợ.
7. "Tiền phạt chậm nộp thuế": Là khoản tiền phạt được tính trên số tiền thuế nợ và số ngày nợ thuế của một
khoản nợ. Số ngày nợ thuế của một khoản nợ là khoảng thời gian liên tục tính theo ngày kể từ thời điểm bắt
đầu tính nợ đến thời điểm số tiền nợ đó được nộp vào ngân sách nhà nước, bao gồm cả ngày nghỉ, ngày lễ
theo Bộ Luật Lao động.
8. "Kỳ tính thuế": Là khoảng thời gian để xác định số tiền thuế phải nộp ngân sách nhà nước theo quy định
của pháp luật về thuế mà người nộp thuế phải thực hiện.
9. "Kỳ kê khai thuế": Là khoảng thời gian mà người nộp thuế phải thực hiện kê khai số thuế phải nộp theo
kỳ tính thuế và phải nộp tờ khai cho cơ quan thuế theo quy định của pháp luật về thuế.
10. "Thời điểm bắt đầu tính nợ đối với một khoản nợ thuế": Là ngày tiếp theo ngày hết hạn nộp thuế theo
quy định của pháp luật về thuế.
11. "Thời điểm kết thúc tính nợ đối với một khoản nợ thuế": Là ngày tiếp theo ngày khoản nợ được nộp vào
ngân sách nhà nước; hoặc ngày có hiệu lực thi hành của văn bản xoá nợ, miễn nộp hoặc xử lý bằng các hình
thức khác.
12. "Tuổi nợ": Là khoảng thời gian liên tục tính từ thời điểm bắt đầu tính nợ đến thời điểm khoản nợ đó
được xác định tuổi. Tuổi nợ được tính theo ngày bao gồm cả ngày nghỉ, ngày lễ.
13. "Bộ phận quản lý nợ": ở Tổng cục Thuế là Ban quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế, ở cục Thuế là phòng
quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế, ở Chi cục Thuế là đội quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế.
14. "Công chức quản lý nợ": Là cán bộ, nhân viên thuế được giao nhiệm vụ quản lý thu nợ thuế tại cơ quan
thuế các cấp.
V. PHÂN LOẠI VÀ TIÊU THỨC PHÂN LOẠI NỢ THUẾ
1. Phân loại nợ thuế
Căn cứ thông tin kê khai thuế, tài liệu, hồ sơ về người nộp thuế đã thu thập được; thông tin về người nợ
thuế, số tiền nợ thuế từ bộ phận kê khai và kế toán thuế (phòng, đội) chuyển sang, công chức quản lý nợ
tiến hành phân loại nợ thuế theo các tiêu thức:
- Nợ khó thu;
- Nợ chờ xử lý;
- Nợ có khả năng thu;
Việc phân loại cụ thể nợ được xác định theo tiêu thức phân loại nợ nêu tại điểm 2 dưới đây.
2. Tiêu thức phân loại nợ thuế
Phân loại nợ thuế nhằm xác định được nguyên nhân, tình trạng, tuổi nợ của từng khoản nợ thuế, qua đó có
thể áp dụng các biện pháp quản lý thu nợ thuế có hiệu quả. Căn cứ vào khả năng thu hồi tiền nợ thuế dựa
trên những thông tin về người nợ thuế theo các tiêu thức đã phân tích, công chức được phân công theo dõi
quản lý nợ tiến hành phân loại nợ như sau:
2.1. Nhóm nợ khó thu
Bao gồm các khoản nợ thuộc các trường hợp sau:
2.1.1. Nợ của người nợ thuế lâm vào tình trạng giải thể, phá sản: Là số tiền thuế nợ của người nợ thuế tự
giải thể, phá sản nhưng không làm các thủ tục, trình tự giải thể phá sản đúng pháp luật nên chưa có đủ căn
cứ pháp lý để xử lý theo quy định của pháp luật.
2.1.2. Nợ của người nợ thuế "Bỏ trốn", "Mất tích": Là số tiền thuế nợ của người nợ thuế đã được cơ quan
thuế hoặc cơ quan chức năng xác định là "bỏ trốn", "mất tích".
2.1.3. Nợ của người nợ thuế bị khởi tố: Là số tiền thuế nợ của người nợ thuế đang trong giai đoạn bị điều
tra, khởi tố hình sự hoặc đang chờ bản án hoặc kết luận của cơ quan pháp luật nên chưa thực hiện được
nghĩa vụ nộp thuế.
2.1.4. Nợ của người nợ thuế ngừng và tạm ngừng hoạt động kinh doanh: Là số tiền nợ thuế của người nợ
thuế đã có thông báo bằng văn bản cho cơ quan thuế về việc ngừng hoặc tạm ngừng kinh doanh hoặc do cơ
quan thuế kiểm tra xác định là đã ngừng hoặc tạm ngừng hoạt động kinh doanh.
2.1.5. Nợ đang chờ giải quyết theo Luật Phá sản: Là số tiền thuế nợ của người nợ thuế đã có quyết định phá
sản doanh nghiệp hoặc đang trong thời gian làm thủ tục phá sản doanh nghiệp nhưng chưa làm các thủ tục
xử lý nợ theo quy định của pháp luật.
2.2. Nhóm nợ chờ xử lý
Bao gồm các khoản nợ thuộc các trường hợp sau:
2.2.1. Nợ đang chờ điều chỉnh:
+ Nợ chờ điều chỉnh do sai sót: Là số tiền nợ thuế của người nợ thuế do người nợ thuế hoặc cơ quan thuế
có sai sót khi kê khai thuế, tính thuế, đang làm thủ tục để điều chỉnh lại;
+ Nợ chờ điều chỉnh do tạm tính số thuế phải nộp cao hơn số phát sinh: Là số tiền nợ thuế của người nợ
thuế do người nợ thuế đã kê khai số thuế tạm nộp hàng kỳ theo quy định nhưng thực tế thuế phát sinh phải
nộp thấp hơn so với số thuế đã kê khai tạm nộp, đang làm thủ tục để điều chỉnh lại.
+ Nợ do chứng từ luân chuyển chậm hoặc thất lạc: Là số tiền thuế của người nợ thuế đã nộp vào tài khoản
thu Ngân sách Nhà nước nhưng do chứng từ luân chuyển chưa kịp thời hoặc thất lạc nên trên sổ thuế vẫn
ghi nợ.
+ Nợ chờ điều chỉnh do có khiếu nại: Là số tiền nợ thuế phát sinh do cơ quan thuế xác định lại số thuế phải
nộp hoặc ấn định tiền thuế phải nộp trong trường hợp người nộp thuế vi phạm các quy định về thuế, phải ấn
định thuế; phát hiện qua thanh tra, kiểm tra bị truy thu, truy hoàn, bị xử phạt hoặc các trường hợp khác
nhưng người nộp thuế chưa chấp nhận, có khiếu nại và đang trong giai đoạn giải quyết khiếu nại.
2.2.2. Nợ đang xử lý miễn, giảm, xoá nợ: Là số tiền nợ thuế của người nợ thuế đang trong thời gian làm các
thủ tục tại cơ quan thuế để được xử lý miễn, giảm, xoá nợ theo quy định của pháp luật về thuế (bao gồm cả
các trường hợp đang làm thủ tục xử lý miễn; giảm áp dụng các điều khoản miễn, giảm theo Hiệp định tránh
đánh thuế hai lần); Cá nhân được cơ quan pháp luật coi là đã chết, mất tích, mất năng lực hành vi dân sự mà
không còn tài sản để nộp tiền thuế, tiền phạt còn nợ; Nợ của người nợ thuế bị tuyên bố phá sản đã thực hiện
các khoản thanh toán theo quy định của luật phá sản mà không còn tài sản để nộp tiền thuế, tiền phạt.
2.2.3. Nợ được gia hạn nợ, khoanh nợ, giãn nợ: Là số tiền nợ thuế của người nợ thuế đã được cơ quan thuế
gia hạn nợ, khoanh nợ, giãn nợ theo quy định của pháp luật.
2.2.4. Nợ chờ xử lý bù trừ với tiền hoàn thuế: Là số tiền nợ thuế của người nợ thuế có hồ sơ đang làm thủ
tục hoàn thuế tại cơ quan thuế tương ứng với số tiền thuế đề nghị hoàn thuế theo quy định.
2.3. Nhóm nợ có khả năng thu
Là số tiền nợ thuế của người nợ thuế được xác định phải nộp vào Ngân sách Nhà nước nhưng đã hết hạn
nộp theo quy định của pháp luật về thuế mà chưa nộp vào Ngân sách Nhà nước và không thuộc các trường
hợp nợ thuộc hai nhóm nợ khó thu, nợ chờ xử lý nêu trên.
Số nợ thuế có khả năng thu được phân loại như sau:
2.3.1. Nợ thuế chậm nộp dưới 30 ngày.
2.3.2. Nợ thuế chậm nộp từ 30 ngày đến 90 ngày.
2.3.3. Nợ thuế quá 90 ngày.
B. NỘI DUNG QUY TRÌNH
I. LẬP CHƯƠNG TRÌNH, CHỈ TIÊU, BIỆN PHÁP THỰC HIỆN QUẢN LÝ THU NỢ NĂM
1. Xây dựng chương trình, chỉ tiêu, biện pháp quản lý thu nợ
1.1. Ban Quản lý nợ và Cưỡng chế thuế của Tổng cục Thuế căn cứ vào tình hình và kết quả quản lý nợ thuế
của năm thực hiện, xây dựng chương trình, chỉ tiêu, biện pháp quản lý thu nợ thuế năm sau của toàn ngành,
báo cáo Tổng cục phê duyệt trước ngày 30 tháng 11 hàng năm để chỉ đạo, hướng dẫn các Cục thuế thực
hiện.
1.2. Cục Thuế căn cứ vào chỉ đạo, hướng dẫn của Tổng cục Thuế và tình hình thực tế quản lý nợ thuế ở địa
phương để xây dựng chương trình, chỉ tiêu, biện pháp quản lý thu nợ thuế năm sau của toàn Cục Thuế, có
văn bản chỉ đạo, hướng dẫn Chi cục Thuế thực hiện trong tháng 12 hàng năm.
1.3. Chi cục Thuế căn cứ vào chỉ đạo, hướng dẫn của Cục Thuế để xây dựng chương trình, chỉ tiêu, biện
pháp quản lý nợ thuế năm sau của Chi cục Thuế và báo cáo Cục Thuế trước ngày 30 tháng 12 hàng năm.
Cục Thuế tổng hợp chương trình, chỉ tiêu, biện pháp quản lý thu nợ của Cục Thuế (theo mẫu 01-QTR-QLN
ban hành kèm theo quy trình này) gửi về Tổng cục Thuế trước ngày 20 tháng Giêng.
2. Điều chỉnh chương trình, chỉ tiêu, biện pháp thu nợ năm
Trong quá trình thực hiện chương trình, chỉ tiêu, biện pháp thu nợ năm, Cục Thuế có thể điều chỉnh chương
trình, chỉ tiêu, biện pháp thu nợ năm nếu có các nguyên nhân ảnh hưởng đến việc thực hiện chương trình,
chỉ tiêu, biện pháp thu nợ năm. Cục thuế phải gửi văn bản điều chỉnh, trong đó nêu rõ nội dung cần điều
chỉnh, lý do điều chỉnh gửi về Tổng cục Thuế. Thời gian điều chỉnh chương trình, chỉ tiêu, biện pháp thu nợ
năm, trước ngày 30/9 năm thực hiện. Tổng cục Thuế sẽ căn cứ vào văn bản điều chỉnh để đánh giá kết quả
thu nợ thuế của Cục Thuế.
3. Thực hiện chương trình, chỉ tiêu, biện pháp thu nợ năm
Cục Thuế, Chi cục Thuế chủ động xây dựng chương trình, chỉ tiêu, biện pháp chi tiết thu nợ thuế từng quý,
cả năm để đảm bảo phấn đấu hoàn thành các chỉ tiêu về quản lý thu nợ thuế của Tổng cục Thuế giao.
II. THỰC HIỆN QUẢN LÝ NỢ VÀ XỬ LÝ THU NỢ
1. Phân công công chức quản lý và lập sổ theo dõi nợ
1.1. Phân công công chức quản lý nợ
Căn cứ chức năng nhiệm vụ của bộ phận quản lý nợ và cưỡng chế thu nợ thuế các cấp phụ trách bộ phận
phân công công việc cho từng công chức để thực hiện công tác quản lý nợ. ở mỗi bộ phận quản lý nợ có bộ
phận tổng hợp và bộ phận trực tiếp quản lý người nợ thuế (do trưởng bộ phận quản lý nợ các cấp phân
công). Công chức quản lý nợ phải thường xuyên nắm tình hình nợ thuế của từng đối tượng nợ thuế do mình
phụ trách, xác định rõ nguyên nhân và tình trạng nợ để áp dụng các biện pháp phù hợp theo quy định của
pháp luật để người nợ thuế nộp số thuế còn nợ vào Ngân sách Nhà nước.
1.2. Phân loại nợ và lập sổ theo dõi nợ thuế
Căn cứ vào tiêu thức phân loại nợ qui định tại Mục V, Phần A và Sổ theo dõi nợ thuế của qui trình này,
công chức quản lý nợ thực hiện rà soát từng trường hợp nợ của từng người nợ thuế còn nợ thuế tháng trước
chuyển sang và nợ mới phát sinh tháng này theo nguyên nhân, tình trạng và tuổi nợ để phân loại các khoản
nợ. Công chức thực hiện việc phân loại phải chịu trách nhiệm về tính chính xác của việc phân loại nợ.
- Sau khi phân loại nợ, công chức quản lý nợ cập nhật kết quả phân loại nợ vào Sổ theo dõi nợ thuế của
từng người nợ thuế (theo mẫu 02-QTR-QLN ban hành kèm theo quy trình này), chuyển cho bộ phận tổng
hợp để tổng hợp nợ của toàn bộ phận.
- Căn cứ vào Sổ theo dõi thu nộp thuế của cơ quan thuế, công chức quản lý nợ phải tiến hành lập và mở sổ
theo dõi nợ thuế theo từng người nợ thuế để ghi chép, phản ánh toàn bộ tình hình nợ thuế của người nợ thuế
từ bộ phận kê khai và kế toán thuế chuyển sang.
- Sổ theo dõi nợ thuế được lập chi tiết cho từng người nợ thuế. Công chức quản lý nợ thuế phải cập nhật
đầy đủ, kịp thời kết quả thực hiện công tác quản lý thu nợ thuế vào sổ theo dõi nợ thuế ngay khi có các hoạt
động liên quan đến công tác thu nợ thuế.
- Sổ theo dõi nợ thuế được lập theo từng tháng. Hàng tháng vào ngày làm việc cuối cùng của tháng, căn cứ
Sổ theo dõi nợ thuế, công chức quản lý nợ phải kết chuyển sổ theo dõi nợ sang tháng sau.
- Sau ngày 10 hàng tháng, bộ phận quản lý nợ được giao nhiệm vụ tổng hợp công tác quản lý thu nợ của
Cục Thuế, Chi cục Thuế phải lập Sổ tổng hợp theo dõi nợ thuế theo mẫu 03-QTR-QLN ban hành kèm theo
quy trình này (Chi cục Thuế gửi lên Cục Thuế để tổng hợp chung). Bộ phận quản lý nợ của Cục Thuế tổng
hợp chung toàn Cục, đồng thời in và lưu Sổ tổng hợp theo dõi nợ thuế mẫu 03-QTR-QLN tại bộ phận quản
lý nợ.
2. Các biện pháp xử lý nợ thuế
2.1. Thông báo nộp thuế
Trong thời hạn 30 ngày kể từ ngày hết thời hạn quy định nộp thuế theo từng sắc thuế, Cơ quan thuế tiến
hành đôn đốc nộp thuế bằng hình thức gọi điện thoại hoặc phát hành Thông báo nộp thuế theo mẫu 06-
QTR-TN ban hành kèm theo quy trình này.
2.2. Thông báo nợ thuế và phạt chậm nộp thuế
- Hàng tháng, bộ phận quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế căn cứ Sổ theo dõi nợ thuế tháng trước và kết quả
phân loại nợ, lập thông báo tiền nợ thuế và tiền phạt chậm nộp đối với các khoản nợ có tuổi nợ trên 30 ngày
(theo mẫu 07-QTR-TN ban hành kèm theo quy trình này), gửi cho người nợ thuế. Đối với khoản nợ chờ xử
lý, nợ khó thu của người nộp thuế bỏ trốn, mất tích, giải thể, phá sản thì tạm thời chưa phát hành thông báo
phạt chậm nộp, khi có kết quả xử lý xác định chính xác số nợ thuế, người nộp thuế hoạt động kinh doanh
trở lại sẽ phát hành thông báo nợ thuế và tiền phạt chậm nộp.
Đối với các trường hợp người nợ thuế có cơ sở phụ thuộc, kinh doanh ở địa phương khác nơi đặt trụ sở
chính, mà cơ sở phụ thuộc đã thực hiện kê khai, nộp thuế với cơ quan thuế địa phương nơi cơ sở phụ thuộc
tiến hành hoạt động kinh doanh, nếu cơ sở phụ thuộc chậm nộp thuế theo quy định tại các văn bản quy
phạm pháp luật về thuế thì cơ quan thuế quản lý cơ sở phụ thuộc phạt chậm nộp. Khi thực hiện phạt chậm
nộp thuế đối với cơ sở phụ thuộc, cơ quan thuế thông báo cho người nợ thuế có cơ sở phụ thuộc và cơ quan
thuế quản lý người nợ thuế có cơ sở phụ thuộc biết để phối hợp xử lý thu nợ thuế.
Việc thông báo chậm nộp thuế và phạt chậm nộp thuế được thực hiện sau 30 ngày kể từ hết hạn nộp thuế
của từng loại thuế. Cơ quan thuế hàng tháng thông báo số tiền nợ thuế, số tiền phạt còn phải nộp tính đến
tháng được tháng báo.
Trong các trường hợp cơ quan thuế tiến hành việc xử lý vi phạm pháp luật về thuế của người nợ thuế thì
ban hành Quyết định xử phạt vi phạm pháp luật về thuế theo đúng quy định của pháp luật.
Sau thời hạn 90 ngày kể từ ngày hết hạn nộp mà người nợ thuế chưa nộp tiền nợ thuế và tiền phạt chậm nộp
hoặc nộp chưa đủ số thuế còn thiếu thì cơ quan thuế sẽ tiến hành các biện pháp cưỡng chế nợ thuế theo quy
định của pháp luật.
3. Quản lý nợ và xử lý thu nợ
Căn cứ vào Sổ theo dõi nợ thuế, công chức được phân công theo dõi và quản lý nợ phải thực hiện các công
việc sau:
3.1. Đối với nhóm nợ khó thu
Căn cứ vào Sổ theo dõi nợ thuế, công chức được phân công theo dõi và quản lý các trường hợp thuộc nhóm
nợ khó thu phải thực hiện các công việc cụ thể cho từng trường hợp nợ như sau:
3.1.1. Nợ của người nợ thuế lâm vào tình trạng giải thể, phá sản, nhưng chưa tuyên bố giải thể, phá sản:
công chức quản lý nợ lập hồ sơ trình lãnh đạo cơ quan thuế yêu cầu người nợ thuế giải trình về việc chưa
nộp được tiền thuế, tiền phạt. Đồng thời gửi thông báo tới các cơ quan chức năng liên quan về tình trạng nợ
thuế để được xử lý theo quy định của luật Luật Doanh nghiệp. Luật Phá sản, kiến nghị các biện pháp cưỡng
chế thu hồi nợ.
Nợ của người nợ thuế đã có quyết định giải thể hoặc tuyên bố phá sản: công chức quản lý nợ thu thập thông
tin, hồ sơ, chứng từ, thủ tục phá sản của người nợ thuế. Khi có quyết định của Toà án thì thực hiện thủ tục
thu hồi, xử lý nợ theo quyết định của Toà án.
3.1.2. Nợ của người đã bỏ trốn, mất tích: công chức quản lý nợ lập hồ sơ trình lãnh đạo cơ quan thuế kiến
nghị biện pháp thu hồi nợ thuế, biện pháp cưỡng chế thuế hoặc các biện pháp xử lý nợ khác.
Hồ sơ nợ thuế của người nợ thuế đã bỏ trốn, mất tích cần phải có:
+ Thông báo nợ thuế của cơ quan thuế.
+ Thông báo cơ sở kinh doanh đã bỏ trốn, mất tích của cơ quan thuế quản lý đối tượng.
+ Biên bản của bộ phận kiểm tra thuế hoặc của cơ quan quản lý nhà nước khác, xác minh với chính quyền
địa phương hoặc công an nơi cơ sở kinh doanh đóng trụ sở làm việc, hoặc nơi người đại diện pháp luật của
cơ sở kinh doanh cư trú, về sự tồn tại hoặc không còn tồn tại của cơ sở kinh doanh hoặc của người đại diện
pháp luật cơ sở kinh doanh nơi cư trú.
Trường hợp cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền đã điều tra, xác minh được người nộp thuế còn tồn
tại, có tài sản thì cơ quan thuế lập hồ sơ tiến hành cưỡng chế thu hồi nợ theo quy định. Nếu không tìm được
người nợ thuế hoặc người nợ thuế không có tài sản để thực hiện cưỡng chế thu nợ thì lập hồ sơ khoanh nợ,
theo dõi riêng. Sau này khi tìm được người nợ thuế hoặc nguồn tài sản thì lập hồ sơ tiến hành cưỡng chế
thu hồi nợ hoặc xử lý nợ theo quy định.
3.1.3. Nợ của người nợ thuế đang bị khởi tố hoặc đang chấp hành án phạt tù: Công chức quản lý nợ lập hồ
sơ trình lãnh đạo cơ quan thuế tình trạng nợ thuế của người nợ thuế, đồng thời gửi các cơ quan chức năng
liên quan để thông báo về tình trạng nợ thuế để được xử lý khi có kết luận của cơ quan pháp luật hoặc theo
bản án của Toà án. Công chức quản lý nợ lập hồ sơ khoanh nợ, theo dõi riêng. Khi có kết luận của cơ quan
điều tra, quyết định của Toà án thì thực hiện thủ tục thu hồi nợ thuế hoặc lập hồ sơ xoá nợ.
3.1.4. Nợ của người nợ thuế ngừng và tạm ngừng hoạt động kinh doanh: Sau khi đã làm đầy đủ các thủ tục
cần thiết theo quy định của pháp luật nhưng vẫn không thu hồi được nợ và xác định các khoản nợ đó không
có khả năng thu hồi thì làm hồ sơ đề nghị xoá nợ.
Các trường hợp đã có quyết định hoặc chứng từ xử lý nợ phải được ghi sổ theo dõi nợ thuế của từng người
nợ thuế, đồng thời chuyển cho bộ phận kê khai và kế toán thuế để thực hiện ghi sổ theo dõi thu nộp thuế
của từng người nợ thuế và lưu hồ sơ người nợ thuế theo qui định.
Công chức quản lý nợ phải ghi lại thời gian đã thực hiện các biện pháp xử lý vào sổ nhật ký đôn đốc thu nợ
của từng người nợ thuế theo mẫu số 05-QTR-QLN ban hanh kèm theo quy trình này.
3.2. Đối với nhóm nợ chờ xử lý
3.2.1. Hướng dẫn người nợ thuế lập và hoàn chỉnh hồ sơ đề nghị xử lý nợ:
Hàng tháng, công chức quản lý nợ rà soát hồ sơ của từng người nợ thuế, từng trường hợp nợ cụ thể, phối
hợp với các bộ phận chức năng của cơ quan thuế để đề xuất biện pháp xử lý đối với từng khoản nợ, người
nợ thuế.
- Đối với các trường hợp hồ sơ đầy đủ theo đúng quy định thì làm thủ tục trình cấp có thẩm quyền xử lý nợ
với từng khoản nợ.
- Đối với các trường hợp hồ sơ chưa đầy đủ, chưa đúng theo quy định thì hướng dẫn người nợ thuế lập và
hoàn chính hồ sơ đảm bảo theo đúng thủ tục qui định để làm thủ tục trình cấp có thẩm quyền xử lý nợ với
từng khoản nợ.
3.2.2. Theo dõi, cập nhật các kết quả xử lý nợ:
Hàng tháng, công chức quản lý nợ phải rà soát danh sách người nợ thuế có số thuế nợ thuộc nhóm nợ chờ
xử lý, theo dõi diễn biến, quá trình xử lý và kết quả thực hiện hoặc đã hết thời hạn theo quyết định xử lý,
cập nhật thông tin vào Sổ theo dõi nợ của người nợ thuế và điều chỉnh việc phân loại nợ đối với trường hợp
cụ thể.
- Các trường hợp đã có đủ căn cứ để điều chỉnh hoặc quyết định xử lý nợ thì phải được ghi Sổ theo dõi nợ
thuế của từng người nợ thuế, đồng thời chuyển cho bộ phận kê khai và kế toán thuế để thực hiện ghi Sổ
theo dõi thu nộp thuế của từng người nợ thuế và lưu hồ sơ người nợ thuế theo qui định.
Riêng đối với khoản nợ chờ xử lý bù trừ với tiền hoàn thuế: Công chức quản lý nợ có trách nhiệm phối hợp
với bộ phận giải quyết hoàn thuế cung cấp chính xác tiền nợ thuế và tiền phạt chậm nộp, đối chiếu với số
thuế được hoàn để bộ phận hoàn thuế lập lệnh thu ngân sách phù hợp giữa số thuế được hoàn và số thuế
còn nợ.
Công chức quản lý nợ phải ghi lại thời gian đã thực hiện các biện pháp xử lý vào Sổ nhật ký đôn đốc nợ
của từng người nợ thuế.
3.3. Đối với nhóm nợ có khả năng thu
3.3.1. Lập kế hoạch phải thu nợ trong kỳ:
Hàng tháng, trên cơ sở công việc được phân công, công chức thuộc bộ phận quản lý nợ cấp Cục Thuế, Chi
cục Thuế căn cứ vào tình hình nợ và sổ theo dõi nợ của người nợ thuế để xác định danh sách người nợ thuế
phải thực hiện các biện pháp thu nợ trong kỳ theo mẫu số 04-QTR-QLN ban hành kèm theo quy trình này.
Danh sách phải được gửi cho phụ trách bộ phận quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế để báo cáo. Đây được coi
như bản kế hoạch thu nợ của công chức và là một nội dung quan trọng trong chương trình công tác làm cơ
sở đánh giá kết quả công việc thực hiện trong tháng của công chức.
3.3.2. Lập nhật ký thu nợ:
Công chức được phân công thu nợ phải lập Nhật ký theo dõi thu nợ theo mẫu số 05-QTR-QTN ban hành
kèm theo quy trình này, trước khi tiến hành đôn đốc thu nợ, bao gồm các thông tin sau:
- Các thông tin chung về người nộp thuế: tên, địa chỉ, mã số thuế.
- Thông tin về khoản nợ phải đôn đốc thu: số tiền thuế nợ, loại thuế, tuổi nợ.
- Thông tin về nhật ký đôn đốc nợ: nội dung công việc đôn đốc thu nợ có liên quan hàng ngày, biện pháp
thu nợ.
- Thông tin về nộp thuế: thể hiện từng lần, ngày, tháng, số tiền nợ thuế đã thu được.
Nhật ký phải được lập riêng cho từng người nộp thuế, để theo dõi từng khoản nợ thuế phải đôn đốc thu và
ghi chép tất cả các biện pháp đôn đốc thu đối với từng khoản nợ vào nhật ký ngay sau khi thực hiện biện
pháp thu nợ.
3.3.3. Trình tự thực hiện các biện pháp thu nợ:
a. Thông báo nộp thuế:
Trong thời hạn 30 ngày kể từ ngày hết thời hạn quy định nộp thuế theo từng sắc thuế, cơ quan thuế tiến
hành đôn đốc nộp thuế bằng hình thức gọi điện thoại hoặc phát hành Thông báo nộp thuế theo mẫu số 06-
QTR-TN ban hành kèm theo quy trình này.
Thông báo do lãnh đạo cơ quan thuế ký hoặc uỷ quyền cho trưởng bộ phận quản lý nợ cấp Cục Thuế, Chi
cục Thuế ký và được in thành 02 bản, 01 bản gửi cho người nợ thuế, 01 bản lưu tại hồ sơ quản lý người nợ
thuế.
b. Thông báo tiền thuế nợ và tiền phạt chậm nộp:
- Sau 30 ngày kể từ ngày hết thời hạn quy định phải nộp thuế theo từng loại thuế mà người nộp thuế chưa
nộp, bộ phận quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế phát hành Thông báo tiền thuế nợ và tiền phạt chậm nộp
thuế theo mẫu 07-QTR-QLN ban hành kèm theo quy trình này.
Thông báo cần ghi rõ số tiền thuế còn nợ, số tiền phạt chậm nộp và yêu cầu cơ sở kinh doanh phải nộp ngay
số tiền thuế còn nợ và tiền phạt vào Ngân sách nhà nước.
Thông báo này phải do lãnh đạo cơ quan thuế ký hoặc uỷ quyền cho trưởng bộ phận quản lý nợ cấp Cục
thuế, Chi cục Thuế ký và được in thành 02 bản, 01 bản gửi cho người nợ thuế, 01 bản lưu tại hồ sơ quản lý
người nợ thuế.
- Trong thời gian từ ngày thứ 31 đến ngày thứ 90 kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế theo quy định, cơ quan
thuế đã ra thông báo báo tiền thuế nợ và tiền phạt chậm nộp mà người nợ thuế vẫn chưa nộp tiền thuế vào
NSNN thì công chức quản lý nợ cần liên hệ với người nộp thuế để nắm thông tin về tình hình sản xuất kinh
doanh, tình hình tài chính, nguyên nhân dẫn đến tình trạng chậm nộp tiền thuế, báo cáo với phụ trách bộ
phận quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế và có thể mời người nợ thuế lên làm việc tại cơ quan thuế lập biên
bản ghi nhận kết quả làm việc và cam kết nộp thuế. Giấy mời này do lãnh đạo cơ quan thuế ký hoặc uỷ
quyền cho trưởng bộ phận quản lý nợ cấp Cục Thuế, Chi cục Thuế ký và được in thành 03 bản, 01 bản gửi
cho người nợ thuế, 01 bản lưu tại hồ sơ của người nợ thuế và 01 bản lưu hành chính.
- Sau thời hạn 90 ngày kể từ ngày hết hạn nộp mà người nợ thuế chưa nộp tiền nợ thuế và tiền phạt chậm
nộp hoặc nộp chưa đủ số thuế còn thiếu, cơ quan thuế sẽ tiến hành các biện pháp cưỡng chế nợ thuế theo
quy định của pháp luật.
4. Thực hiện các biện pháp xử lý nợ theo pháp luật
Các trường hợp nợ thuế được áp dụng biện pháp thu nợ nêu trên, nếu người nợ thuế không nộp nợ thuế
đúng hạn, cơ quan thuế xem xét nguyên nhân để xử lý theo pháp luật, cụ thể như sau:
4.1. Xem xét gia hạn nộp thuế
Đối với trường hợp người nộp thuế thuộc diện được gia hạn nộp theo quy định của pháp luật, nhưng hết
thời hạn nộp tờ khai thuế chưa lập hồ sơ gia hạn nộp, cơ quan thuế đã chuyển sang theo dõi nợ thuế, sau đó
người nợ thuế có hồ sơ, văn bản đề nghị gia hạn nộp, bộ phận quản lý nợ và cưỡng chế thu nợ thuế có trách
nhiệm kiểm tra hồ sơ và điều kiện thực tế của người nộp thuế để đề nghị lãnh đạo cơ quan thuế ra văn bản
chấp thuận hay không chấp thuận việc gia hạn nộp thuế. Trường hợp người nộp thuế được chấp thuận nộp
thuế theo thời gian gia hạn nộp thuế, bộ phận quản lý nợ cấp Cục Thuế, Chi cục Thuế trình lãnh đạo cơ
quan thuế ký duyệt văn bản gia hạn nộp, gửi 01 bản cho người nợ thuế thực hiện, 01 bản lưu tại bộ phận
quản lý nợ.
Trong thời hạn 10 ngày kể từ ngày nhận được văn bản đề nghị của người nợ thuế cơ quan thuế phải ra văn
bản trả lời chấp thuận hay không chấp thuận việc gia hạn nộp thuế. Nếu hồ sơ chưa đầy đủ thủ tục thì phải
thông báo cho người nợ thuế biết trong vòng 03 ngày làm việc để được gửi bổ sung.
Công chức quản lý nợ ghi lại lịch trình thu theo thời gian đã được chấp thuận, vào sổ theo dõi nợ thuế của
từng người nộp thuế và lưu hồ sơ người nộp thuế theo qui định, đồng thời phải ghi lại thời gian đã thực
hiện biện pháp này vào sổ nhật ký đôn đốc nợ của từng người nộp thuế.
4.2. Thực hiện biện pháp thu nợ đối với trường hợp người nộp thuế được hoàn trả tiền thuế
Trường hợp người nợ thuế đồng thời phát sinh số thuế được hoàn trả, thực hiện thu nợ đồng thời với việc
hoàn trả thuế, khi thực hiện chi ngân sách về việc hoàn trả tiền thuế, bộ phận thực hiện thủ tục chi hoàn trả
thuế phải chuyển danh sách đơn vị được hoàn thuế cho bộ phận quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế cấp Cục
Thuế để xác định số tiền thuế còn nợ. Sau khi bộ phận quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế xác định đơn vị
được hoàn thuế còn nợ thuế thì đề nghị bộ phận kê khai và kế toán thuế cấp Cục Thuế, đồng thời với việc
ra Quyết định hoàn trả thuế, phải lập Lệnh thu ngân sách trong phạm vi số tiền thuế còn nợ tương ứng với
số tiền được chi hoàn trả thuế.
Đối với những trường hợp người nợ thuế còn nợ thuế, có hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu, bộ phận
quản lý nợ và cưỡng chế thu nợ thuế Cục Thuế, Chi cục Thuế phải trình lãnh đạo cơ quan thuế thông báo
danh sách cho cơ quan Hải quan đề nghị phối hợp thu nợ thuế thông qua hoàn trả thuế xuất nhập khẩu (nếu
có) theo đúng quy chế phối hợp công tác giữa hệ thống Thuế, Hải quan và Kho bạc.
Công chức quản lý nợ và cưỡng chế thuế của Cục Thuế, Chi cục Thuế phải ghi lại thời gian đã thực hiện
biện pháp xử lý vào Sổ nhật ký đôn đốc nợ của từng người nợ thuế.
4.3. Điều chỉnh thứ tự thu nợ thuế, tiền phạt chậm nộp
Trường hợp người nợ thuế nộp tiền nợ thuế, tiền phạt chậm nộp không đúng trình tự theo quy định của
Luật quản lý thuế (tiền nợ thuế, tiền thuế truy thu, tiền thuế phát sinh, tiền phạt được thực hiện theo thứ tự
thời gian phát sinh, phát sinh trước, thu trước) thì bộ phận kê khai và kế toán thuế các cấp, lập lệnh điều
chỉnh khoản tiền thuế, tiền phạt đã thu gửi kho bạc nhà nước để điều chỉnh, đồng thời thông báo cho người
nợ thuế biết về số tiền thuế tiền phạt đã điều chỉnh.
Công chức quản lý nợ và cưỡng chế thu nợ thuế của Cục Thuế, Chi cục Thuế phải ghi lại thời gian đã thực
hiện biện pháp xử lý vào Sổ nhật ký đôn đốc nợ của từng người nợ thuế.
4.4. Thực hiện các biện pháp cưỡng chế thu tiền nợ thuế, tiền phạt
Các trường hợp nợ thuế phải áp dụng biện pháp cưỡng chế thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế đối
với người nợ thuế quá 90 ngày kể từ ngày hết hạn nộp thuế. Quy trình cưỡng chế thu nợ thuế được ban
hành bằng một văn bản riêng.
5. Lưu hồ sơ
Hồ sơ liên quan đến công tác quản lý thu nợ được lưu theo từng người nợ thuế và theo từng đơn vị quản lý.
Hồ sơ về tình hình nợ thuế của người nợ thuế gồm: Sổ theo dõi nợ thuế hàng tháng, thông báo tiền thuế nợ
và tiền phạt chậm nộp tiền thuế, các quyết định, thông báo áp dụng các biện pháp thu nợ và xử lý nợ, các
giấy tờ, sổ sách, tài liệu khác liên quan đến tình hình nợ thuế của người nộp thuế.
Hồ sơ về công tác quản lý thu nợ của đơn vị quản lý gồm: các sổ theo dõi tình hình nợ thuế hàng tháng,
nhật ký đôn đốc nợ, các báo cáo của đơn vị và báo cáo tổng hợp về tình hình nợ thuế.
III. BÁO CÁO KẾT QUẢ THỰC HIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU NỢ THUẾ
1. Lập báo cáo
- Định kỳ hàng tháng, quý, năm, bộ phận thực hiện quản lý nợ tại Cục Thuế, Chi cục Thuế căn cứ chương
trình, chỉ tiêu, biện pháp quản lý nợ, sổ theo dõi nợ thuế và kết quả thực hiện công tác quản lý thu nợ trong
kỳ, lập các báo cáo sau: Báo cáo chỉ tiêu quản lý thu nợ thuế theo mẫu số 01-QTR-QLN, Báo cáo tổng hợp
phân loại nợ thuế theo mẫu số 08-QTR-QTN, Báo cáo tổng hợp xoá nợ thuế theo mẫu số 09-QTR-QLN ban
hành kèm theo quy trình này.
- Thời hạn lập và gửi báo cáo về Tổng cục Thuế như sau:
Báo cáo chỉ tiêu quản lý thu nợ thuế theo mẫu số 01-QTR-QLN lập và gửi một năm một lần vào trước ngày
20/1 hàng năm.
Báo cáo tổng hợp xoá nợ thuế theo mẫu số 09-QTR-QLN lập và gửi theo quý và cả năm. Báo cáo quý gửi
trước ngày 20 tháng đầu quý sau, báo cáo năm gửi trước ngày 20/1 năm sau.
Báo cáo tổng hợp phân loại nợ thuế theo mẫu số 08-QTR-QLN lập và gửi hàng tháng vào trước ngày 20
tháng sau.
Báo cáo được ký xác nhận của Lãnh đạo Cục Thuế để gửi Tổng cục Thuế, đồng thời lưu tại Cục Thuế.
2. Tổng hợp báo cáo
Bộ phận quản lý nợ thuộc Tổng cục Thuế tổng hợp báo cáo tình hình nợ thuế và báo cáo kết quả công tác
quản lý thu nợ thuế trước ngày 25 tháng sau và gửi báo cáo cho Lãnh đạo Tổng cục Thuế. Ban Dự toán thu
thuế và các Ban liên quan khác của Tổng cục Thuế theo yêu cầu của Tổng cục Thuế.
3. Định giá kết quả thực hiện kế hoạch thu nợ hàng quý và năm
Căn cứ tình hình nợ thuế và kết quả công tác quản lý thu nợ thuế từng quý và từng năm, Chi cục Thuế và
bộ phận quản lý nợ của Cục Thuế phải lập báo cáo đánh giá kết quả thực hiện các biện pháp, chỉ tiêu kế
hoạch thu nợ đã được giao gửi cơ quan thuế cấp trên.
- Cục Thuế lập Báo cáo đánh giá kết quả thực hiện kế hoạch quản lý thu nợ quý (kèm theo biểu báo cáo số
liệu quý theo mẫu số 08-QTR-QLN, mẫu số 09-QTR-QLN) gửi về Tổng cục Thuế chậm nhất ngày 20
tháng đầu quý sau.
- Cục Thuế lập Báo cáo chỉ tiêu quản lý thu nợ thuế, Báo cáo đánh giá kết quả thực hiện kế hoạch quản lý
thu nợ năm (kèm theo biểu báo cáo số liệu năm theo mẫu số 01-QTR-QLN, mẫu số 08-QTR-QLN và mẫu
số 09-QTR-QLN) gửi về Tổng cục Thuế chậm nhất ngày 20 tháng đầu năm sau.
Căn cứ vào báo cáo của các địa phương, đối chiếu với chỉ tiêu kế hoạch đã giao, Bộ phận quản lý nợ và
cưỡng chế thu nợ thuế thuộc Tổng cục Thuế, Cục Thuế phối hợp với một số bộ phận khác có liên quan tổ
chức kiểm tra, tìm hiểu nguyên nhân để có biện pháp khắc phục, chỉ đạo kịp thời.
C- TỔ CHỨC THỰC HIỆN
Lãnh đạo cơ quan thuế các cấp tổ chức, bố trí phân công công chức thuế thực hiện công việc quản lý nợ
theo đúng qui định của quy trình này. Định kỳ hoặc đột xuất tổ chức kiểm tra việc thực hiện qui trình của
các đơn vị và thực hiện các hình thức khen thưởng, kỷ luật theo quy định về chế độ chấp hành kỷ luật lao
động, quy chế công tác đối với đơn vị./.
CỤC THUẾ/ CHI CỤC THUẾ Mẫu số 01/QTR-QLN
BÁO CÁO CHỈ TIÊU QUẢN LÝ THU NỢ THUẾ
Năm
Khu vực kinh tế
(Loại hình doanh
nghiệp)
Chỉ tiêu năm thực hiện
Tổng số
người nợ
thuế
Tổng số
người
nộp thuế
Tổng số
tiền nợ
thuế cuối
kỳ
Tổng số
thuế thu
được
Tỷ lệ người
nợ thuế so
với người
nộp thuế
Tỷ lệ nợ so
với tổng số
thu
1 2 3 4 5 6=2/3 7=4/5
Tổng cộng
Thuế
Doanh nghiệp Nhà
nước TW
Thuế
Doanh nghiệp Nhà
nước ĐP
Thuế
Doanh nghiệp có
vốn ĐTNN
Thuế
Doanh nghiệp Cổ
phần
Thuế
Doanh nghiệp
Ngoài quốc doanh
Thuế
Hộ kinh doanh
Thuế
Tiếp theo
Khu vực kinh tế
(Loại hình doanh
nghiệp)
Chỉ tiêu năm kế hoạch
Tổng số
người nợ
thuế
Tổng số
người nộp
thuế
Tổng số
tiền nợ
thuế
cuối kỳ
Tổng số
thuế thu
được
Tỷ lệ người
nợ thuế so
với người
nộp thuế
Tỷ lệ nợ so
với tổng số thu
1 8 9 10 11 12=9/10 13=10/11
Tổng cộng
Thuế
Doanh nghiệp Nhà
nước TW
Thuế
Doanh nghiệp Nhà
nước ĐP
Thuế
Doanh nghiệp có
vốn DTNN
Thuế
Doanh nghiệp Cổ
phần
Thuế
Doanh nghiệp Ngoài
quốc doanh
Thuế
Hộ kinh doanh
Thuế
Người lập biểu Thủ trưởng cơ quan thuế
(Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)
TỔNG CỤC THUẾ/ CỤC THUẾ
CỤC THUẾ/ CHI CỤC THUẾ
Mẫu số 2/QTR-QLN
SỔ THEO DÕI NỢ THUẾ CỦA TỪNG NNT
Kỳ lập sổ nợ từ đến
Tên cơ sở kinh doanh:
Mã số thuế:
Địa chỉ:
Cấp - Chương - Loại - Khoản:
Cơ quan thuế:
Phòng ban:
Cán bộ:
STT Nợ đầu
kỳ
Nợ phát
sinh trong
kỳ
Tài
khoản
thu NS
Mục -
tiểu
mục
Hạn
nộp
Nguyên
nhân nợ
Số nợ đã xử lý Số nợ
thuế
cuối kỳ
Số tiền Biện
pháp
1 2 3 4 5 7 8 9 10 11
Tổn
g
cộng
x x
NGƯỜI LẬP SỔ
(Ký tên)
PHỤ TRÁCH BỘ PHẬN THU NỢ
(Ký tên)
Ghi chú: Sổ lập cho từng đối tượng nộp thuế. Mỗi dòng theo dõi riêng 1 khoản nợ từ khi phát sinh đến khi
thu hồi hết.
Biện pháp xử lý: 1- Chuyển sang chờ xử lý hoặc khó thu
2- Đã thu vào NSNN hoặc đã xoá
TỔNG CỤC THUẾ/ CỤC THUẾ
CỤC THUẾ/ CHI CỤC THUẾ
Mẫu số 03/QTR-QLN
SỔ TỔNG HỢP THEO DÕI NỢ THUẾ
Kỳ lập sổ nợ: Từ đến
Cơ quan thuế:
Phòng ban:
Cán bộ:
Mã
số
thuế
Tên cơ sở
kinh doanh
Địa
chỉ
Cấp-
Chương
Loại-
Khoản
Tài
khoản
Mục,
tiểu
mục
Nợ
đầu kỳ
lập sổ
Nợ
phát
sinh
Số nợ
đã xử
lý
Số tiền
nợ
cuối
trong
kỳ lập
sổ
(nộp,
xoá )
kỳ lập
sổ
Cộng Cấp:
Cộng
Chương:
Cộng Mục:
Cộng
TMục:
Tổng cộng:
NGƯỜI LẬP SỔ
(Ký tên)
PHỤ TRÁCH BỘ PHẬN THU NỢ
(Ký tên)
Ghi chú: Sổ tổng hợp nợ theo từng đối tượng nợ thuế, các khoản nợ của 1 đối tượng tập hợp theo từng sắc
thuế
CỤC THUẾ/ CHI CỤC THUẾ Mẫu số 04/QTR-QLN
DANH SÁCH ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ PHẢI ĐÔN ĐỐC THU TRONG KỲ
Tháng năm
Tên cán bộ quản lý nợ:
Đơn vị tính: Đồng Việt Nam
Số
T
T
Mã số
thuế
Tên
NNT
Loại
thuế
nợ
Mục -
Tiểu
mục
Số tiền
thuế nợ
Kỳ nợ thuế
(hoặc hạn
phải nộp của
số tiền thuế
theo Luật
định)
Số nợ
thuế đã
nộp, xử
lý trong
tháng
Nguyên
nhân nợ
Dự kiến
khả
năng
thu nợ
kỳ này
CÁN BỘ QUẢN LÝ NỢ
(Ký tên)
PHỤ TRÁCH BỘ PHẬN QUẢN LÝ NỢ
(Duyệt, ký tên)
TỔNG CỤC THUẾ/ CỤC THUẾ
CỤC THUẾ/ CHI CỤC THUẾ
Mẫu số 05/QTR-QLN
NHẬT KÝ ĐÔN ĐỐC THU NỢ
1. Tên cán bộ quản lý nợ:
2. Thông tin của người nộp thuế:
- Tên cơ sở kinh doanh:
- Mã số thuế:
- Địa chỉ nhận thông báo:
- Địa chỉ kinh doanh
3. Chi tiết nhật ký đôn đốc:
Chi tiết các
Khoản nợ
Mục, tiểu
mục
Số thuế nợ
Tài
khoản
Hạn
nộp
Biện pháp
thu nợ
Ngày thực
hiện
Kết
quả
Cán bộ quản lý nợ
(Ký tên)
TỔNG CỤC THUẾ
CHI CỤC THUẾ
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
Số
Mẫu số 06/QTR-QLN
THÔNG BÁO NỘP THUẾ
- Tên cơ sở kinh doanh:
- Mã số thuế:
- Địa chỉ nhận thông báo:
Căn cứ số liệu cơ quan thuế đang theo dõi về tình hình thu nộp thuế của cơ sở kinh doanh, tính đến
ngày tháng năm , cơ sở kinh doanh còn nợ tiền thuế, tiền phạt như sau:
Loại thuế Số tiền thuế còn nợ Số ngày chậm nộp
Tổng cộng
Yêu cầu cơ sở kinh doanh nộp ngay số tiền thuế, tiền phạt còn thiếu vào Ngân sách Nhà nước. Nếu chậm
Đăng ký:
Bài đăng (Atom)